Недвижимое имущество в бух. балансе

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Недвижимое имущество в бух. балансе». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Недвижимое имущество входит в состав ОС. Это:

• здания, сооружения;
• многолетние насаждения (кустарники и деревья);
• участки;
• объекты природопользования;
• прочие объекты, согласно ГК РФ (ст. 130), являющиеся недвижимостью и требующие госрегистрации.

Проводки синтетического учета аналогичны уже приведенным для ОС. Аналитический учет организовывают таким способом, чтобы различать движимые и недвижимые ОС. Некоторые категории недвижимого имущества не амортизируются: земля, объекты природопользования. Недвижимое имущество обязательно должно быть поставлено на государственный учет (ст. 131 ГК РФ, ФЗ №218 от 13/07/15 г.).

Процедура госрегистрации и постановка на бухгалтерский учет объектов недвижимости не связаны между собой. До завершения регистрации можно отразить недвижимое имущество проводкой Дт 01 Кт 08, открыв по счету 01 отдельный субсчет, например, «ОС с незарегистрированным правом собственности», а затем перевести его на другой субсчет внутренней проводкой по 01.

Движимое и недвижимое имущество в бухгалтерском учете

1. Движимое и недвижимое имущество, поименованное согласно ГК РФ, в бухгалтерском учете отражается на различных счетах.
2. Оба вида имущества могут фиксироваться на сч. 01 БУ, в аналитическом учете их нужно разделять. Земля и объекты природопользования, относящиеся к недвижимости, не амортизируются.
3. Иное движимое имущество (ТМЦ, акции, деньги, НМА) учитывается в бухучете в соответствии с Планом счетов. Применяются счета БУ по видам ценностей.
4. Момент отражения в бухгалтерском учете недвижимости не зависит от даты ее госрегистрации.

Если недвижимость была продана, ее стоимость списывается с учета. Выручка от реализации признается в этих случаях:

• У фирмы есть право собственности на объект, подтвержденное документами.
• Сумма выручки от продажи известна.
• Есть признаки того, что фирма получит экономическую выгоду от реализации.
• Покупатель получил право собственности на объект.
• Траты на операцию можно установить однозначно.

Доходы и траты от списания будут зачислены на прибыль и убыток.

Как проводится учет объектов недвижимости

С 1 июля 2014 года при продаже объектов НДС начисляется в день передачи недвижимости покупателю. Подтверждением факта передачи является передаточный акт. Налоговая база устанавливается в порядке, утвержденном пунктом 1 статьи 154 НК РФ. НДС рассчитывается по ставке 18%. Исчисление производится на основании полной стоимости при продаже без учета НДС. На протяжении 5 дней должна быть выставлена счет-фактура.

Бухучет имущества организации при его продаже и прочем выбытии может быть представлен следующими бухгалтерскими записями:

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Списана стоимость готовой продукции, товаров при их продаже	90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»	41 43
Списано прочее имущество (кроме готовой продукции, товаров) при его продаже, безвозмездной передаче, прочем списании	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»	08 01 «Основные средства» 04 «Нематериальные активы» 10 58 и др.

При этом при продаже готовой продукции, товаров и прочего имущества помимо проводок по имуществу организации, связанных со списанием, необходимо отразить записи по признанию дохода от продажи:

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Отражена выручка от продажи готовой продукции, товаров	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90, субсчет «Выручка»
Отражен доход от продажи иного имущества (кроме готовой продукции, товаров)	62	91, субсчет «Прочие доходы»

Недвижимость, как и любое имущество, можно купить. Особенности здесь следующие:

1. Высокая цена. Поэтому объекты недвижимости часто приобретают в рассрочку или с использованием кредитных средств.
2. Обязательная государственная регистрация, без которой сделки с недвижимостью не имеют юридической силы.

Также объект недвижимости можно построить. Здесь существует два варианта:

1. Строительство собственными силами. Этот вариант обычно выбирают средние и крупные компании, которые имеют в своем составе специальные ремонтно-строительные подразделения.
2. Привлечение подрядных организаций. Для малых предприятий, решивших самостоятельно строить объект – это единственный вариант. Но и крупные компании часто пользуются услугами подрядчиков, если собственные подразделения заняты на других объектах, либо их специалисты не обладают нужной квалификацией.

Если объект больше не нужен, то его можно продать. Но недвижимость невозможно (или очень трудно) перевезти на другое место. А если объект находится, например, в центре территории предприятия, то найти на него покупателей будет непросто. К тому же и допускать на территорию посторонних удобно далеко не всегда.

В такой ситуации, да еще если объект ветхий, способом его «реализации» может стать демонтаж. Его, как и строительство, можно проводить самостоятельно или с привлечением подрядчика.

Учет основных средств, в т.ч. и недвижимости в ООО, ведется на одноименном счете 01.

При поступлении или строительстве объекта затраты сначала «аккумулируются» на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

ДТ 08 – КТ 60 (10, 69, 70…)

Если объект куплен или построен «внешним» подрядчиком, то задействуют счет 60. При строительстве собственными силами затраты на 08 счете собираются со счетов по учету материалов (10), зарплаты (70), страховых взносов с ФОТ (69) и т.п.

Из той части затрат, которая облагается НДС, нужно выделить этот налог:

ДТ 19 – КТ 60

Затем первоначальная стоимость переносится на 01 счет:

ДТ 01 – КТ 08

Во время эксплуатации стоимость объекта ежемесячно относят на затраты с помощью амортизации (счет 02):

Д 20 (23,25,26…) – КТ 02

Корреспондирующий счет в данном случае зависит от назначения объекта. Если это производственный цех, то будет задействован счет 20, если офисное здание – счет 26 и т.п.

Иногда владельцы недвижимости проводят ее реконструкцию (модернизацию). Проводки здесь будут такими же, как и при покупке или строительстве. Корреспондирующие счета зависят от того, занимается этим само предприятие, либо сторонний подрядчик.

В итоге стоимость объекта, отражаемая на счете 01, увеличится на затраты по его реконструкции.

При продаже финансовый результат формируется за вычетом остаточной стоимости

ДТ 62.1 – КТ 91.1 — выручка от реализации

ДТ 91.1 — КТ 68.2 — начислен НДС (если компания платит этот налог)

ДТ 02 – КТ 01 — списана накопленная амортизация

ДТ 91.2 — КТ 01 – списана остаточная стоимость

Если ООО демонтирует объект самостоятельно, то выручки от реализации не будет, а списание амортизации и остаточной стоимости производится так же, как и при продаже.

Демонтаж может быть проведен самостоятельно, или с привлечением подрядчика. В любом случае затраты по разборке объекта относятся на прочие расходы:

ДТ 91.2 – КТ 60 (10, 69,70…)

Если после демонтажа остались материалы, пригодные для дальнейшего использования, то их следует оприходовать:

ДТ 10 — КТ 91.1

Кроме «специфического» для недвижимости налога на имущество, операции с ней оказывают влияние и на другие налоги. Порядок и степень этого влияния существенно зависит от применяемого налогового режима.

При общей системе налогообложения (ОСНО) приобретение и выбытие недвижимости влияют на НДС и налог на прибыль.

Использование спецрежимов освобождает налогоплательщика от этих двух обязательных платежей. А влияние операций с недвижимостью здесь во многом связано с тем, зависит ли «специальный» налог от оборотов, или нет.

К «оборотным» спецрежимам относятся УСН и единый сельхозналог, а к «прочим» (в данном контексте) – «вмененка» и патентная система.

При покупке, если продавец является плательщиком НДС, налог со всей суммы приобретаемого основного средства принимается к вычету в том квартале, когда объект недвижимости был принят на учет, т.е. отражен на 01 счете.

Важно отметить, что такой порядок действует, если приобретенный объект будет полностью задействован в деятельности, выручка от которой облагается НДС.

Если же некоторые виды деятельности организации не облагаются НДС и объект приобретен именно для них, то принимать по нему к вычету «входной» НДС нельзя. Тогда налог включается в первоначальную стоимость объекта (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Возможно, что объект будет использован для разных видов деятельности. Тогда налогоплательщик должен вести раздельный учет и принимать к вычету только часть входного НДС по объекту пропорционально доле выручки по облагаемым операциям. Если же необлагаемых операций мало (менее 5% в общей сумме), то пропорцию можно не рассчитывать и принимать к вычету весь НДС по купленной недвижимости (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Если объект строится подрядным способом, то организация берет к вычету НДС после приемки каждого этапа работ на основании счетов-фактур, полученных от подрядчика. Таким образом, исчисление НДС здесь будет происходить так же, как при покупке. Разница только в том, что налог возмещается не единовременно, а по мере сдачи работы подрядчиком.

При строительстве собственными силами нужно начислить НДС на всю стоимость самостоятельно произведенных работ. Счет-фактура выставляется в конце каждого квартала (п. 10 ст. 167 НК РФ). Вся начисленная сумма НДС подлежит вычету в том же периоде (п. 6 ст. 171 НК РФ), т.е. счет-фактуру нужно зарегистрировать одновременно и в книге продаж, и в книге покупок.

Таким образом, никакого дополнительного НДС при самостоятельном строительстве объекта не возникает.

Весь «входной» НДС по материалам, работам, услугам и т.п., которые используются для строительства, можно взять к вычету «на общих основаниях», т.е. по мере оприходования и получения счетов-фактур от поставщиков.

В отличие от НДС, затраты на покупку или строительство недвижимости уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль постепенно, через механизм амортизации.

Для налога на прибыль амортизация применяется ко всем объектам с первоначальной стоимостью (ПС), превышающей 100 тыс. руб. и сроком полезного использования (СПИ) свыше 12 месяцев.

ПС объекта определяется, как сумма расходов на его приобретение (строительство), а при безвозмездном получении — как оценочная стоимость.

В общем случае НДС в эту сумму не входит. Однако, если объект будет полностью или частично использоваться в деятельности, не облагаемой НДС, то «входной» налог, не принимаемый к вычету, включается в его стоимость.

СПИ организация определяет самостоятельно с учетом классификатора, утвержденного постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Обычно при расчете налога на прибыль применяют линейный метод амортизации. Во-первых – он самый простой, а во-вторых — обеспечивает отсутствие отклонений между бухгалтерским и налоговым учетом.

В этом случае сумма амортизации каждый месяц определяется по формуле:

А = ПС / СПИ

Если недвижимость продается, то выручка от ее реализации формирует базу по налогу на прибыль так же, как и любая другая отгрузка. При этом, если объект амортизирован не полностью, то выручку нужно уменьшить на его остаточную стоимость (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

При демонтаже объекта возникают внереализационные расходы в сумме остаточной стоимости и затрат на сам демонтаж, в т.ч. – услуг подрядных организаций, если таковые были (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если после ликвидации объекта остались материалы, пригодные к дальнейшему использованию, то их следует оприходовать, а стоимость — отнести на внереализационные доходы.

Расчет облагаемой базы при УСН «Доходы минус расходы» и ЕСХН во многом похож на исчисление налога на прибыль. Однако порядок признания отдельных видов расходов здесь будет отличаться.

Если объект куплен (построен) после перехода на спецрежим, то все расходы вычитаются из налоговой базы в момент ввода в эксплуатацию, т.е. амортизация в данном случае не предусмотрена (п. 3 ст. 346.16 и п. 4 ст. 346.5 НК РФ ).

Механизм, похожий на амортизацию, применяется только для тех объектов, которые были приобретены до перехода на спецрежим. В этом случае остаточная стоимость списывается по специальным правилам, в зависимости от СПИ.

Для объектов недвижимости СПИ, как правило, превышает 15 лет. В этом случае их «переходящая» стоимость подлежит списанию равными долями в течение первых 10 лет применения спецрежима.

При УСН «Доходы» приобретение недвижимости напрямую не влияет на сумму налога, т.к. затраты в данном случае не учитываются. Однако следует помнить, что для обоих вариантов «упрощенки существует лимит остаточной стоимости основных средств – 150 млн. руб. Поэтому, если компания уже близка к «порогу», то приобретение «лишнего» объекта может привести к утрате права на применение спецрежима.

Продажа ОС при обоих спецрежимах включается в налоговую базу наряду с «обычной» реализацией продукции, товаров или услуг. Но, в отличие от ОСНО, выручка при УСН и ЕСХН определяется «по оплате», т.е. по дате поступления денежных средств за реализованный объект.

Минфин в письме от 9 ноября 2020 г. № 03-05-05-01/97143 затронул вопрос и налогового учета.

В частности, в силу пункта 1 статьи 374 НК РФ организации платят налог на имущество по недвижимости, которая учитывается на балансе в качестве ОС, если налоговой базой признается ее среднегодовая стоимость. Среднегодовая стоимость на отчетную дату формируется исходя из первоначальной стоимости ОС и начисленной амортизации.

Для объектов, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, первоначальная стоимость значения не имеет.

Кадастровая стоимость ОС приближена к его реальной рыночной стоимости. Она никак не влияет на первоначальную стоимость объекта и не отражается в бухгалтерском учете.

Кадастровая стоимость, как вы знаете, определяется в результате государственной кадастровой оценки объектов недвижимости. При расчете налога ее берут по состоянию на 1 января налогового периода (п.1 ст. 378.2 НК РФ).

Ведение бухгалтерского учета имущества организации

Активы предприятия — это:

• денежные средства, которые есть у компании — наличные, безналичные, в иностранной валюте;
• имущество (собственность) — товары, продукция, недвижимость, транспорт, оборудование и т.д.;
• долги других лиц перед предприятием — дебиторская задолженность покупателей;
• выданные кредиты и займы — например, займы работникам.

То есть это то, что используется в деятельности предприятия и должно приносить в конечном итоге экономическую выгоду — прибыль.

Пассивы предприятия — это:

• собственный капитал — уставный, резервный, добавочный, паи, выручка от продажи акций;
• заемный капитал — кредиты и займы, взятые в банках и у других лиц;
• долги предприятия перед другими лицами — кредиторская задолженность;
• налоги — задолженность перед бюджетом.

То есть пассивы в бухучете показывают, откуда взялись активы, и являются источниками их получения.

В целом, это долги и обязательства перед кем-то — перед учредителями, банками, работниками, контрагентами, бюджетом.

Рано или поздно эти средства нужно возвращать — выплачиваются вклады учредителям при закрытии предприятия, кредиты в банки, зарплата работникам, долги контрагентам, налоги бюджету.

Активы предприятия

Пассивы предприятия

деньги эквиваленты денег выручка основные средства нематериальные активы товары продукция материалы сырье и полуфабрикаты задолженность покупателей и других контрагентов выданные займы, кредиты доходные вложения входной НДС по приобретенным ценностям

уставный капитал добавочный капитал резервный капитал паи, взносы выкупленные собственные акции результаты переоценки внеоборотных активов (уценка) задолженность перед поставщиками и другими контрагентами зарплата и другая задолженность перед персоналом кредиты и займы (долг перед банком) налоги и страховые взносы (долг перед бюджетом) нераспределенная прибыль, непокрытый убыток доходы будущих периодов амортизация и износ

Понимать, что такое активы и пассивы в бухучете, и уметь разделять их очень важно, это позволяет составить баланс для проверки состояния компании.

По сути дела, весь бухгалтерский учет в конечном итоге сводится к составлению итогового отчета — баланса, представляющего собой таблицу. В левой части отражаются суммы всех активов предприятия, в правой части — суммы всех пассивов. Если между левой и правой частью баланса можно поставить знак равенства, то бухучет ведется правильно, ошибок нет.

Видов бухгалтерского баланса очень много. Их разнообразие определяется самыми разными причинами: характером данных, на основе которых формируется баланс, временем его составления, назначением, способом отражения данных и рядом других факторов.

По способу отражения данных бухгалтерский баланс может быть:

• статическим (сальдовым) — составленным на определенную дату;
• динамическим (оборотным) — составленным по оборотам за определенный период.

По отношению к моменту составления различают балансы:

• вступительный — на начало деятельности;
• текущий — составляемый на отчетную дату;
• ликвидационный — при ликвидации организации;
• санируемый — при оздоровлении организации, приближающейся к банкротству;
• разделительный — при разделении организации на несколько фирм;
• объединительный — при объединении организаций в одну.

По объему данных по организациям, отражаемых в балансе, выделяют балансы:

• единичный — по одной организации;
• сводный — по сумме данных нескольких организаций;
• консолидированный — по нескольким взаимосвязанным организациям, внутренние обороты между которыми при составлении отчетности исключают.

По назначению бухгалтерский баланс может быть:

• пробным (предварительным);
• окончательным;
• прогнозным;
• отчетным.

В зависимости от характера исходных данных бывает баланс:

• инвентарный (составленный по результатам инвентаризации);
• книжный (составленный только по учетным данным);
• генеральный (составленный по учетным данным, учитывающим результаты проведенной инвентаризации).

По способу отражения данных:

• брутто — с включением данных регулирующих статей (амортизация, резервы, наценка);
• нетто — с исключением данных регулирующих статей.

Бухгалтерские балансы могут различаться в зависимости от организационно-правовой формы компании (балансы государственных, общественных, совместных, частных организаций) и от вида ее деятельности (основная, вспомогательная).

По периодичности балансы делят на месячные, квартальные, годовые. Они могут иметь как полную, так и сокращенную форму.

Таблица бухгалтерского баланса может быть 2 видов:

• горизонтального — когда валюта баланса определяется как сумма его активов, а сумма активов равна сумме капитала и обязательств;
• вертикального — когда валюта баланса равна величине чистых активов организации (т.е. величине капитала), а чистые активы, в свою очередь, равны активам предприятия за вычетом его обязательств.

Для внутренних целей организация сама вправе выбирать периодичность, способы и методы составления баланса. Отчетность, представляемая в ИФНС, должна иметь определенную форму с сопоставимыми данными на даты, указанные в балансе.

О том, как составить бухгалтерский баланс малому предприятию, читайте в статье «Бухгалтерский баланс для малых предприятий (особенности)».

Используемая для официальной отчетности в РФ форма бухгалтерского баланса представляет собой таблицу, разделенную на две части: актив и пассив баланса. Итоговые суммы актива и пассива баланса должны быть равны.

Актив баланса — это отражение того имущества и обязательств, которые находятся под контролем предприятия, используются в его финансово-хозяйственной деятельности и могут принести ему выгоду в будущем. Актив делят на 2 раздела:

• внеоборотные активы (в данном разделе отражено имущество, используемое организацией в течение длительного времени, стоимость которого, как правило, учитывают в финансовом результате по частям);
• оборотные активы, данные по наличию которых находятся в постоянной динамике, учет их стоимости в финансовом результате, как правило, осуществляется разово.

Подробнее о них читайте в материале «Оборотные активы в балансе — это…».

Как определить балансовую стоимость недвижимого имущества

Если же в структуре пассивов значимое место занимает кредиторская задолженность, то это означает, что бизнес ведется неэффективно и предприятие в скором будущем может прогореть.

В идеале, активы должны равняться пассивам. Однако бывает, что равенство не достигается. Тогда в управленческом балансе «1С: Управляющего 8» появляется строка «Разница между активами и пассивами». Это может быть вызвано несколькими причинами, приведенными ниже.

некорректный ввод начальных остатков;

некорректное проведение документов распределения и списания расходов;

ввод документов «задним числом» (проведение документов финансово-хозяйственной деятельности непосредственно после выполнения регламентной операции закрытия месяца.

Можно выделить еще одну важную особенность управленческого баланса «1С: Управляющего 8». Любую строку отчета можно открыть двойным щелчком мыши, расшифровав тем самым представленные данные. Например, кликнув по строке «Имущество», руководитель узнает, какое именно имущество есть в компании (мебель, офисная техника, транспортные средства и т. д.).

Таким образом, учет активов и пассивов позволяет руководителю решать несколько вопросов: оценивать стоимость бизнеса, определять финансовую устойчивость предприятия, а также вовремя обнаружить некорректное ведение учета или хищения имущества.

Выделение разделов в структуре бухгалтерского баланса обусловлено главным образом временным фактором.

Так, актив баланса разделен на 2 раздела в зависимости от времени использования активов в деятельности организации:

• внеоборотные активы используют более 12 месяцев;
• оборотные активы содержат данные по показателям, которые в течение ближайших 12 месяцев будут в существенной степени изменены.

При выделении разделов в пассиве баланса, помимо временного фактора, играет роль принадлежность средств, за счет которых формируется актив баланса (собственный капитал или привлеченные средства). С учетом этих 2 факторов пассив сформирован из 3 разделов:

• капитал и резервы, где собственные средства организации разделены на практически постоянную часть (уставный капитал) и переменную, зависящую как от принятой учетной политики (переоценка, резервный капитал), так и от ежемесячно меняющегося финансового результата деятельности;
• долгосрочные обязательства — кредиторская задолженность, которая будет существовать в течение более 12 месяцев после даты составления отчетности;
• краткосрочные обязательства — кредиторская задолженность, значительные изменения в которой произойдут в течение ближайших 12 месяцев.

Итак, предметы труда, непосредственно используемые в процессе производства продукции, относят к оборотным средствам. Самыми распространенными активами в этом блоке имущества являются денежные и материальные ресурсы, являющиеся главными участниками в выпуске продукта. При этом они проходят несколько стадий:

• На наличные деньги или средства со счета в банке приобретаются производственные запасы;
• На стадии производства материалы и сырье изменяют свои качественные характеристики, перерабатываясь и перенося свою стоимость в цену продукта;
• На сбытовом этапе товар реализуется и вновь обретает денежную форму, но при этом приращивает к инвестированной стоимости прибыль от продажи.

Таким образом, технологический производственный цикл постоянно воспроизводится. Кроме денежных и материальных ресурсов в балансе компании имеются и другие оборотные активы, также характеризующиеся быстрой оборачиваемостью.

Разделы баланса детализируются путем их разбивки на статьи. Рекомендованную для представления в ИФНС детализацию по статьям содержат бланки бухгалтерского баланса, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н в 2 вариантах:

• полном (приложение 1);
• сокращенном (приложение 5).

Сокращенная (упрощенная) форма бухгалтерского баланса допускает объединение его статей с целью получения укрупненных показателей и упрощения отчетности. Однако ее применение доступно только лицам, имеющим право на ведение упрощенного бухучета (СМП, НКО, участникам проекта «Сколково»).

Разбивка разделов на статьи обусловлена необходимостью выделять основные виды имущества и обязательств, которые формируют соответствующие разделы бухгалтерского баланса.

Рекомендованная Минфином России форма полного бухгалтерского баланса предполагает следующую разбивку разделов по статьям:

• внеоборотные активы:
• нематериальные активы;
• результаты исследований и разработок;
• нематериальные поисковые активы;
• материальные поисковые активы;
• основные средства;
• доходные вложения в материальные ценности;
• финансовые вложения;
• отложенные налоговые активы;
• прочие внеоборотные активы;

оборотные активы:

• запасы;
• НДС по приобретенным ценностям;
• дебиторская задолженность;
• финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов);
• денежные средства и денежные эквиваленты;
• прочие оборотные активы;

капитал и резервы:

• уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей);
• собственные акции, выкупленные у акционеров;
• переоценка внеоборотных активов;
• добавочный капитал (без переоценки);
• резервный капитал;
• нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

О том, по какой строке отражается валовая прибыль в балансе, узнайте здесь.

• долгосрочные обязательства:
• заемные средства;
• отложенные налоговые обязательства;
• оценочные обязательства;
• прочие обязательства;

краткосрочные обязательства:

• заемные средства;
• кредиторская задолженность;
• доходы будущих периодов;
• оценочные обязательства;
• прочие обязательства.

При составлении баланса организация может использовать рекомендованную Минфином России детализацию по статьям. При этом у нее есть право применять собственную разработку этой разбивки, если она считает, что это приведет к большей достоверности отчетности. Кроме того, при отсутствии данных для заполнения соответствующих статей фирма вправе исключить такие статьи из составляемого ею бухгалтерского баланса.

Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании данных об остатках на счетах бухучета по состоянию на отчетную дату. При заполнении отчета для представления в ИФНС нужно руководствоваться рядом правил, установленных для составления такой отчетности (ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999 года № 43н):

• Исходные учетные данные должны быть достоверны, полны, нейтральны и сформированы в соответствии с правилами действующих ПБУ. При их отражении необходимо соблюдать принципы существенности и сопоставимости с итогами предшествующих периодов.
• В текущем отчете данные предыдущих периодов должны соответствовать цифрам окончательной отчетности за эти периоды.
• Для годового баланса наличие имущества и обязательств нужно подтвердить результатами их инвентаризации.
• Дебетовые и кредитовые остатки в балансе не сворачивают.
• ОС и НМА показывают по остаточной стоимости.
• Активы отражают по их учетной стоимости (за вычетом созданных резервов и наценки).

Подробный построчный алгоритм заполнения бухгалтерского баланса вы можете посмотреть в Путеводителе по бухгалтерской отчетности от КонсультантПлюс, получив бесплатный доступ к системе.

В Налоговом кодексе РФ нет определения для понятий «движимое имущество» и «недвижимое имущество». За их трактовкой принято обращаться к ст. 130 ГК РФ «Недвижимые и движимые вещи». Однако ошибка в определении статуса имущества может привести к нарушениям при уплате налогов — ведь движимое имущество с 1 января 2019 года не облагается налогом на имущество. В случае путаницы налогоплательщику может грозить уплата недоимки и споры с ФНС.

Рассказываем, как отличить движимое от недвижимого — и что делать, если неправильный статус вещи все-таки закрался в декларацию по налогу на имущество организации.

Объект недвижимости — это исключительно правовая категория, которой соответствует определенная совокупность признаков.

Что относится к недвижимости в соответствии с ГК РФ

По ст. 130 и 133.1 ГК РФ, к недвижимости относятся:

1) объекты в силу своих природных свойств (признаков) (абз. 2 п. 38 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 № 25), а именно:

1.1) земельные участки (части земной поверхности, имеющие индивидуальные характеристики);

1.2) объекты, прочно связанные с земельными участками — то есть, по сути, все, что находится под и/или над земельным участком и прочно связано с ним, в том числе:

— участки недр;

— здания и сооружения;

— жилые и нежилые помещения в них;

— предназначенные для размещения транспортных средств части зданий или сооружений (машино-места), если их границы описаны в порядке, установленном законодательством о государственном кадастровом учете;

2) некоторые (в том числе и движимые) объекты в силу прямого указания закона — то есть когда они подчинены правовому режиму недвижимых вещей:

2.1) воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты;

2.2) единый недвижимый комплекс, который представляет собой совокупность объединенных единым назначением зданий, сооружений и иных вещей, неразрывно связанных физически или технологически (в том числе железные дороги, линии электропередачи, трубопроводы и др.) либо расположенных на одном земельном участке, если в ЕГРН зарегистрировано право собственности на совокупность этих объектов в целом как на одну недвижимую вещь (ст. 133.1 ГК РФ).

Есть три основных признака, по которым вещь относится к недвижимому имуществу.

1. движимое имущество организаций (с налогового периода 2019 года);
2. земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
3. имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и федеральным государственным органам, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации;
4. объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;
5. ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;
6. ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
7. космические объекты;
8. суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
9. (с 2020 года) суда, зарегистрированные в Российском открытом реестре судов лицами, получившими статус участника специального административного района в соответствии с Федеральным законом от 3 августа 2018 года № 291-ФЗ «О специальных административных районах на территориях Калининградской области и Приморского края»;
10. (с 2020 года) воздушные суда, зарегистрированные в Государственном реестре гражданских воздушных судов лицами, получившими статус участника специального административного района в соответствии с Федеральным законом от 3 августа 2018 года № 291-ФЗ «О специальных административных районах на территориях Калининградской области и Приморского края».

^К началу страницы

Отчетный период Квартал Полугодие 9 месяцев Налоговый период Год

Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Урок 2. Понятие активов и пассивов в бухучете простыми словами на примерах

Сейчас бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера» вы можете купить на 9 месяцев всего за 10 980 рублей вместо 16 980 рублей. То есть вы получите скидку 6 000 рублей и доступ к бератору на 3 месяца в подарок.

У вас будет:

• Бератор
  «Практическая энциклопедия бухгалтера»
• Материалы электронного журнала
  «Нормативные акты для бухгалтера»
• Материалы электронного журнала
  «Практическая бухгалтерия»
• Онлайн-сервисы «Учетная политика» и «Алгоритмы для бухгалтера»

Просто заполните форму, и мы вышлем вам на почту письмо с льготным счетом.

• Правильно рассчитать налоги, без пеней и штрафов.
• Без ошибок заполнить документы и отчеты.
• Оптимизировать свой бухучет и сэкономить на налогах.
• Сократить время работы с бухгалтерской рутиной.
• Уверенно действовать при проверках и в судах.

Для российских и иностранных организаций объектом налогообложения налогом на имущество является (п. 1 ст. 374 НК РФ):

• недвижимое имущество, в том числе переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность и полученное по концессионному соглашению, которое они учитывают на балансе в качестве основных средств, в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если налоговая база определяется как среднегодовая стоимость;
• недвижимое имущество, которое находится на территории РФ и принадлежит организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость.

Иностранные организации с 1 января 2020 года при исчислении налога на имущество руководствуются общими правилами.

С 1 января 2019 года налог на имущество организаций в отношении движимого имущества не уплачивается. Это установлено Федеральным законом от 3 августа 2018 года № 302-ФЗ. Движимые ОС больше не считаются объектом обложения налогом на имущество.

В конце 2018 года Конституционный суд РФ принял постановление, которое дает возможность компаниям, платившим налог на движимое имущество на основании пункта 25 статьи 381 НК РФ, вернуть уплаченные деньги. В этой норме сказано, что движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 года, налогом не облагается, кроме случаев, когда оборудование поступило от взаимозависимых лиц или в результате реорганизации или ликвидации другой фирмы.

КС РФ согласился, что и в таких случаях налог на имущество взиматься не должен. Если прежний собственник имущества не платил с него налог, то и новый не должен — даже если они являются взаимозависимыми, или прежний владелец был реорганизован или исключен из ЕГРЮЛ.

Иное толкование пункта 25 статьи 381 НК РФ теперь недопустимо (Постановление КС РФ от 21 декабря 2018 г. № 47-П/2018).

Объектами налогообложения признается недвижимое имущество (ст. 374 НК РФ).

Что касается движимого имущества, то вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом (ст. 130 ГК РФ).

С 2019 года движимость больше не облагается налогом на имущество. Соответствующие поправки в пункт 1 статьи 374 и другие нормы НК РФ внес закон от 3 августа 2018 года № 302-ФЗ.

В письмах от 2 августа 2018 г. № БС-4-21/14968@, 25 марта 2019 г. № БС-4-21/5305@ ФНС РФ разъяснила инспекциям, как проверять правомерность отнесения имущества к движимому или недвижимому у организаций в целях налогообложения.

При отнесении объекта к движимому или недвижимому имуществу нужно исходить из норм статей 130–131 ГК РФ: возможно или невозможно перемещать объект и обязан ли владелец регистрировать права на недвижимость.

С учетом этого для подтверждения правильности отнесения имущества к недвижимости контролерам рекомендовано устанавливать следующие обстоятельства:

• есть ли запись об объекте в ЕГРН;
• если сведений в реестре нет, есть ли прочная связь объекта с землей и действительно ли его невозможно переместить без несоразмерного ущерба назначению (за исключением воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания и иных объектов, относящихся к недвижимости в силу прямого указания федерального закона: земельные участки, жилые помещения и др.).

В сложных случаях налоговики будут проводить осмотры, назначать экспертизы, привлекать специалистов, истребовать документы или информацию.

Понятие недвижимости пока четко не прописано в гражданском законодательстве, этим вопросом занимается Минэкономразвития. Минфин в письме от 24 декабря 2018 г. № 03-05-05-01/94044 подсказал, чем нужно руководствоваться при отнесении объектов к недвижимости в целях налогообложения налогом на имущество.

В первую очередь, это статьи 130 и 131 ГК РФ. Они гласят, что недвижимостью являются:

• подлежащие государственной регистрации (специальной регистрации, учету) земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно;
• здания, сооружения, объекты незавершенного строительства;
• воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.

Для квалификации зданий и сооружений рекомендовано использовать два документа:

• Федеральный закон от 30 декабря 2009 № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений»;
• общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), утвержденный Приказом Росстандарта от 12 декабря 2014 № 2018-ст.

Для имущества инженерного и технологического оборудования промышленного производства финансисты советуют руководствоваться письмами Минпромторга РФ:

• от 23 марта 2018 г. № ОВ-17590/12;
• 2 апреля 2018 г. № 19919/17.

По объектам капитального строительства должны оцениваться наличие документов технического учета или технической инвентаризации объекта в качестве недвижимости; разрешений на строительство, ввод в эксплуатацию; проектной или иной документации на создание объекта и о его характеристиках.

Статьей 1 Градостроительного кодекса определено, что под объектом капитального строительства понимается здание, строение, сооружение, объекты, строительство которых не завершено, за исключением временных построек, киосков, навесов и других подобных построек. Для создания объектов капитального строительства необходимы подготовка проектной документации, получение разрешений на строительство и на ввод объекта в эксплуатацию (ст 48, 48.1, 49, 51, 55 ГрК РФ).

Объектом капитального строительства также является здание, строение, сооружение, объекты, строительство которых не завершено, за исключением некапитальных строений, сооружений и неотделимых улучшений земельного участка (замощение, покрытие и другие) (п. 10 ГрК РФ).

В ряде случаев установить, относится объект к недвижимости или движимости только на основе норм ГК РФ и классификаторов невозможно. Поэтому в отношении объектов, права на которые не зарегистрированы в ЕГРН и которые только лишь по своему наименованию не могут быть однозначные отнесены к недвижимым вещам, налоговая служба рекомендует руководствоваться судебной практикой (Письмо ФНС РФ от 18 октября 2018 г. N БС-4-21/20327@).

Так, суды признали недвижимостью:

• технологическое оборудование цеха по производству древесных гранул (комплексная трансформаторная подстанция, оборудование линии по производству древесных гранул, поперечные транспортеры подачи щепы, опилок, коры, автоматическая система защиты от пожаров и пылевых взрывов «Firefly») (Постановление АС Северо-Западного округа от 18 января 2019 г. № Ф07-15984/18);
• технологические трубопроводы и газоходы, установленные на фундаменте, прочно связанные с землей (Определение ВС РФ от 11 декабря 2018 г. № 305-КГ18-20539);
• самоподъемную плавучую буровую установку вместе с палубными кранами (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 4 июня 2018 г. N Ф07-6257/18 по делу N А42-5598/2017);
• трансформаторную подстанцию с установкой новой модульной КТП (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 18 мая 2018 г. N Ф07-5328/18 по делу N А05-1595/2017).

Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 года № 26н, понятия «движимого» и «недвижимого имущества» не определены. Но дано понятие «единица бухгалтерского учета».

Бухгалтерский баланс (актив и пассив, разделы, виды)

Сначала рассмотрим позицию налоговых органов. В случае сноса объекта недвижимости платить налог на имущество нужно до даты регистрации прекращения права собственности на объект.

Объекты недвижимого имущества подлежат налогообложению у их собственника или у организации, владеющей таким объектом на праве хозяйственного ведения (п. 12 ст. 378.2 НК РФ).

Право собственности прекращается:

• при отчуждении собственником своего имущества другим лицам;
• при отказе собственника от права собственности;
• в случае гибели или уничтожении имущества;
• при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом (п. 1 ст. 235 ГК РФ).

Госрегистрация прав осуществляется в заявительном порядке. Значит, для внесения записи о регистрации прекращения права собственности на объект в связи с его ликвидацией в ЕГРН нужно заявление собственника.

Таким образом, исчисление налога на имущество организаций в случае сноса объекта недвижимости производится до даты регистрации прекращения права собственности на этот объект (в том числе на жилые дома и жилые помещения).

Однако право на вещь не может существовать в отсутствие самой вещи. Поэтому в случае сноса объекта недвижимости право собственности на него, а вместе с ним и обязанность по уплате налога, прекращается по факту уничтожения. Основание — положения статей 373 и 374 Налогового кодекса: «плательщиками налога признаются организации, имеющие имущество… ».

Этот вывод содержится в Определении Верховного Суда РФ от 20 сентября 2018 г. № 305-КГ18-9064. Компания снесла принадлежащее ей здание и списала его с бухучета в апреле. С учетом этой даты рассчитала налог за отчетный год. Однако инспекция доначислила ей налог, сославшись на то, что запись о прекращении права собственности фирмы на это здание в связи с его ликвидацией была внесена в ЕГРН лишь в сентябре. Суды трех инстанций поддержали ИФНС, сославшись на пункт 5 статьи 382 НК РФ. Но ВС РФ встал на сторону компании.

С арендуемого имущества, учитываемого арендатором на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства», арендатор не должен платить налог на имущество. Это должен делать арендодатель (письмо Минфина России от 14 июня 2018 г. № 03-05-05-01/40659).

Платить налог на имущество со стоимости неотделимых улучшений арендованного недвижимого имущества также должна та сторона договора аренды, на балансе которой они учтены (письмо Минфина России от 8 сентября 2017 г. № 03-05-05-01/57901).

Под капитальными вложениями в основные средства подразумеваются затраты на реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение объекта. Они учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». После завершения работ они включаются в стоимость основных средств (п. 27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н).

Капитальные вложения в арендованные объекты сами по себе признаются основными средствами (абз. 2 п. 5 ПБУ 6/01). Следовательно, они облагаются налогом на имущество на общих основаниях (п. 1 ст. 374 НК РФ). А налогоплательщиком, напомним, является тот, кто учитывает указанные объекты на счете 01 «Основные средства» (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Если капитальные вложения осуществляет арендатор, именно он и формирует первоначальную стоимость неотделимых улучшений на счете 08. В момент передачи неотделимых улучшений в эксплуатацию арендатор должен включить их в состав основных средств (п. 4 ПБУ 6/01), и с даты их ввода в эксплуатацию он становится налогоплательщиком налога на имущество.

Когда договор аренды заканчивается или арендодатель в соответствии с договором возмещает арендодатору стоимость произведенных улучшений, происходит выбытие неотделимых улучшений. Передачу нужно оформить актом. На дату передаточного акта арендатор списывает стоимость неотделимых улучшений со своего баланса, а арендодатель включает их в состав своих основных средств. С этого момента плательщиком налога в отношении неотделимых улучшений становится арендодатель.

Может возникнуть вопрос: если неотделимые улучшения в арендованное являются самостоятельным объектом налогообложения, то исходя из какой базы нужно рассчитывать налог?

Капвложения в арендуемую и состоящую на учете арендодателя недвижимость являются объектом обложения вплоть до окончания аренды. Для целей налога база на неотделимые усовершенствования определяется исходя из среднегодового метода расчета. Даже несмотря на то, что у арендодателя базой по этому объекту является кадастровая стоимость (письмо ФНС России от 28 декабря 2018 г. № БС-4-21/25917).

В ситуации, когда когда одна из сторон договора аренды досрочно перешла на ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (утв. Приказом Минфина от 16 октября 2018 г. № 208н), а вторая еще нет, во избежание двойного налогообложения налог на имущество должен платить арендодатель.

Это имеет отношение только к аренде имущества, налог по которому рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости.

Что же касается «кадастровой» недвижимости, то с 1 января 2020 года налог на имущество с такого объекта должен уплачивать тот, кому это имущество принадлежит на праве собственности или праве хозяйственного ведения, независимо от применяемых правил бухучета (Письмо Минфина от 21 января 2020 г. № 03-05-04-01/2993).

Обязанность применять ФСБУ 25/2018 установлена на 2022 год (начиная с отчетности за 2022 год). Организация может принять решение о его применении и до указанного срока.

Основу любого бухбаланса составляют оборотные и внеоборотные активы предприятия, то необходимо разобраться, какие объекты собственности могут быть учтены как имущество организации. Специалисты выделяют несколько видов собственности, входящие в состав бухгалтерского баланса. Так, имущество компании может учитываться в бухгалтерском балансе в:

• Денежной форме;
• Натуральной форме.

Стоимость всего имущества компании — это совокупность оборотных и внеоборотных активов, которая в полном распоряжении предприятия.

Чтобы рассчитать ее, а специалист отдела бухгалтерии просматривает все данные бухбаланса. В таком случае это позволит ему правильно оценить имущество, приобретенное или реализованное за определенный период.

Ему необходимо знать, сколько средств составляют общую стоимость собственности организации, поэтому изначально определяется стоимость оборотных и внеоборотных активов предприятия:

• Специалист просчитывает стоимость имущества компании, отраженную во втором разделе «Оборотные активы»;
• После этого выявляется стоимость всех внеоборотных активов предприятия на основании информации первого раздела баланса;
• Затем общий результат первых двух вычислений специалист переносит в финансовый результат, и вычитает сумму из третьего раздела, а именно убытки предприятия.

Благодаря этой процедуре, руководству предприятия будет легче анализировать динамику изменения стоимости имущества за несколько периодов работы производства.

Таким образом, бухбалансу дается подробный горизонтальный анализ снижения и увеличения стоимости имущества.

Отметим несколько дополнительных нюансов, которые нужно учитывать при определении стоимости имущества предприятия в бухгалтерском балансе:

• Обязательно учитывать результаты переоценки собственности, а также актуальный темп инфляции;
• Тенденции к ускорению оборота всех групп собственности организации определяют высокий темп прироста оборотных активов сравнение внеоборотными;
• В том случае, если не было отмечено увеличение удельного веса внеоборотных активов, из этого нужно сделать вывод о капитализации прибыли, а также правильную деятельность предприятия в введении инвестиционной политики;
• Эффективность вложения финансовых средств в другие организации необходимо изучать при большом удельном весе долгосрочных финансовых вложений или при их заметном повышение за 1 отчетный год;
• Процент дохода от инвестированного капитала в другие организации в идеале должен быть значительно выше, чем на финансы, которые были направлены на развитие собственного производства.

Увеличение амортизационных расходов, а также постоянных издержек производства свидетельствуют о повышении доли основных средств в имуществе организации.

Бухгалтерский баланс НКО и отчет об использовании средств

Согласно ст. 558 ГК РФ договор купли­продажи жилых помещений требует государственной регистрации и вступает в силу только после нее. Таким образом, по не зарегистрированному в территориальном органе Росреестра договору продавец квартиры или дома не имеет права требовать предварительной оплаты, хотя условиями договора такое положение и может быть предусмотрено.

За регистрацию договора купли­продажи жилого помещения, согласно подп. 1 п. 2 ст. 333.17 НК РФ, должна быть уплачена государственная пошлина.

Минфин России в ряде своих писем¹ приходит к выводу, что гос­пошлину за регистрацию договора купли­продажи жилых помещений в размере, предусмотренном подп. 20 п. 1 ст. 333.33 НК РФ, должны уплачивать обе стороны договора. Пошлину за регистрацию перехода права собственности, согласно этим же письмам, должен заплатить покупатель.

Реализация жилых домов, жилых помещений и долей в них, в соответствии с подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ, освобождена от налога на добавленную стоимость. То есть при покупке для последующей продажи жилья продавец выставит счет-фактуру, где в графе 8 будет стоять прочерк.

Следовательно, и при перечислении предварительной оплаты НДС продавец выделить не сможет, и покупатель, в свою очередь, также не будет иметь возможности принять его к вычету.

Рассмотрим порядок учета покупки жилого помещения, приобретаемого для последующей продажи, на условном примере.

Пример 1 Порядок отражения в учете приобретения (для последующей продажи) жилого помещения

ООО «Альфа» заключило договор с ЗАО «Бета» о приобретении у последнего квартиры для ее последующей продажи. Стоимость квартиры определена в размере 5 000 000 руб. По условиям договора ООО «Альфа» в течение трех дней после регистрации договора купли­продажи должно заплатить продавцу 4 000 000 руб. Оставшаяся сумма подлежит перечислению в срок не позднее 10 дней после подписания приемопередаточного акта.

Для регистрации договора, кроме предусмотренных ст. 16 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» документов, стороны должны были предоставить и платежные поручения об уплате госпошлины.

Для юридических лиц, в соответствии с подп. 20 п. 1 ст. 333.33 НК РФ, госпошлина за регистрацию договора купли­продажи жилья установлена в размере 7500 руб.

Следовательно, обе стороны должны будут заплатить по 3750 руб.

Затраты на уплату госпошлины за регистрацию договора купли­продажи недвижимости, приобретаемой как товар, по мнению автора, оптимально посчитать иными затратами, связанными с его приобретением, и включить в его стоимость в регистрах бухгалтерского учета (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально­производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н).

Для целей налогообложения прибыли, хотя госпошлина, согласно подп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ признается прочим расходами, ее также, по мнению автора, удобнее включить в покупную стоимость товара.

Экономия по налогу, если списать ее сразу, составит целых 750 руб. (3750 руб. х 20%). Но хлопоты по начислению отложенного налогового обязательства и его последующему погашению, по всей видимости, этого не стоят.

Таким образом, уплата госпошлины в регистрах бухгалтерского учета будет отражена записями:

• Дебет 60 Кредит 68 (субсчет «Расчеты по госпошлинам») – 3750 руб.;
• Дебет 68 (субсчет «Расчеты по госпошлинам») Кредит 51 – 3750 руб.

В течение трех дней после регистрации договора ООО «Альфа» перечислило продавцу, как это и предусмотрено договором, 4 000 000 руб., что было отражено записью:

• Дебет 60 Кредит 51 – 4 000 000 руб.

Подписание приемопередаточного акта в учете покупателя, как уже говорилось, будет отражено записью:

• Дебет 002 – 5 003 750 руб.

После этого ООО «Альфа» как можно скорее должно заплатить госпошлину за регистрацию перехода права собственности в размере 7500 руб., что должно быть отражено записями:

• Дебет 60 Кредит 68 (субсчет «Расчеты по госпошлинам») – 7500 руб.;
• Дебет 68 (субсчет «Расчеты по госпошлинам») Кредит 51 – 7500 руб.

И в срок, установленный договором (10 дней, считая со дня, следующего за днем подписания приемопередаточного акта), на расчетный счет ЗАО «Бета» должен быть перечислен оставшийся долг, что отразится проводкой:

• Дебет 60 Кредит 51 – 1 000 000 руб.

Далее остается ждать, когда чиновники Росреестра проверят все документы и внесут в ЕГРП (Единый государственный реестр прав) запись о переходе права собственности на данную квартиру от ЗАО «Бета» к ООО «Альфа».

• Свежие
• Посещаемые

Начисление суммы налога с имущества и авансовых платежей отражается на счете расчетов по налогам и сборам №68.

Поскольку правила бухгалтерского учета налога на имущество законодательством не установлены, организации вправе самостоятельно выбрать метод учета, закрепив его в своей учетной политике.

Существует два варианта отражения в учете начисленных сумм налога:

• Министерство финансов в своем письме рекомендует использовать 26 счет — счет общехозяйственных расходов, и отражать начисление налога с имущества к уплате следующей проводкой:

Дебет счета 26 и кредит счета 68 на субсчете расчетов по налогу на имущество.

Но поскольку письмо Минфина не носит нормативно-правовой характер, юридические лица вправе использовать второй вариант, который был закреплен ранее в инструкции Госналогслужбы России. При втором варианте используется счет прочих расходов 91.2.

Начисление сумм налога записывают по дебету счета 91.2 и кредиту 68 счета.

Факт перечисления сумм, причитающихся к оплате налога с имущества предприятия, отражается в бухгалтерском учете оборотами с дебета счета 68, субсчет по учету имущественного налога и кредиту счета 51.

В учетной политике, кроме того, необходимо отразить момент учета расходов.

Если бухгалтерский учет налога на имущество происходит по методу отгрузки, то расходы по налогу отражаются последним днем отчетного (налогового) периода.

Расчет налога с имущества организаций (налогооблагаемой базы) налогоплательщиком производится самостоятельно.

В налогооблагаемую базу для исчисления налога включается все недвижимое имущество и объекты движимого имущества, принятые к учету в составе ОС до 2013 года.

Движимое имущество будет учитываться в базе для расчета налога до момента полной амортизации или выбытия. Объекты движимого имущества принятые к учету с 1 января 2013 г. в базе для начисления налога на имущество предприятий не учитываются.

Расчет суммы налога на имущество производится, отталкиваясь от средней стоимости имущества (ОС) за отчетный период.

Если в 2013 году на балансе предприятия объектов недвижимости нет, а числится лишь движимое имущество, принятое к учету с начала 2013 года, то такое имущество в расчет и отчет не включается, сам отчет не сдается, так как обязанности по уплате имущественного налога не возникает.

За разъяснениями по вопросам расчета и учета налогообложения имущества обращайтесь в специализированные организации. Квалифицированные сотрудники ответят на возникшие вопросы, помогут с выбором метода учета.

Как отделить движимое имущество от недвижимого и правильно уплатить налог

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете начисление и уплату налога на имущество учитывайте на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для этого к счету 68 откройте субсчет «Расчеты по налогу на имущество». Дополнительно ознакомьтесь, что облагается налогом на имущество организаций.

Ситуация: в состав каких расходов в бухгалтерском учете включить начисленную сумму налога на имущество?

Порядок бухгалтерского учета начисленных сумм налога на имущество законодательно не установлен. На практике используются два варианта:

• включение налога в состав прочих расходов (такой порядок раньше был предусмотрен пунктом 11 Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. № 33);

• включение налога в состав общехозяйственных расходов (такой порядок рекомендован в письме Минфина России от 19 марта 2008 г. № 03-05-05-01/16).

В первом случае начисление налога на имущество нужно отразить проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

– начислен налог на имущество.

Во втором случае в бухучете следует сделать запись:

Дебет 26 (44) Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

– начислен налог на имущество.

Поскольку в настоящее время этот вопрос не урегулирован, организация вправе самостоятельно выбрать вариант учета налога на имущество и закрепить его в приказе об учетной политике (п. 4, 7 ПБУ 1/2008).

Внимание: неправильное отражение начисленного и уплаченного налога на имущество в бухгалтерском учете является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.

Неправильное отражение начисленного и уплаченного налога на имущество в бухгалтерском учете признается грубым нарушением правил ведения учета доходов и расходов. Ответственность за него предусмотрена статьей 120 Налогового кодекса РФ.

Если такое нарушение было допущено в течение одного налогового периода, инспекция вправе оштрафовать организацию на сумму 10 000 руб. Если нарушение обнаружено в разных налоговых периодах, размер штрафа увеличится до 30 000 руб.

Нарушение, которое привело к занижению налоговой базы, повлечет за собой штраф в размере 20 процентов от суммы каждого неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

Кроме того, за неправильный учет налога, который привел к искажению любой из строк бухгалтерской отчетности более чем на 10 процентов, по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю) административную ответственность в виде штрафа на сумму от 2000 до 3000 руб. (ч. 1 ст. 23.1, ст. 15.11 КоАП РФ).

По общему правилу организации на ЕНВД налог на имущество не платят. Исключение составляют организации, имеющие на балансе объекты недвижимости, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость . С этих объектов налог на имущество нужно платить на общих основаниях (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Поскольку объектом обложения ЕНВД является вмененный доход, сумма уплаченного налога на имущество на расчет налоговой базы не повлияет.

Налогообложение имущества осуществляется исходя из его конкретно взятой стоимости.

Выделят четыре группы налогооблагаемого имущества, при этом у каждой свои правила расчета налога:

1. Базой налогообложения является остаточная стоимость имущественного объекта, поскольку основные средства подвергаются амортизации;
2. Недвижимое имущество, облагаемое по его кадастровой стоимости;
3. Движимое имущество, которое поставлено на учет до 01 января 2013 года (мебель, автомобиль, оборудование). Облагается по тем же ставкам, что и недвижимое имущество;
4. Движимое имущество, которое было введено в эксплуатацию после 01.01.2013 года.

Счет Дт	Счет Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки
Начисление налога на недвижимое имущество
91-2	68/ налог на имущ.	21 600,00	Начисление налога на имущество с одновременным списанием их на прочие расходы
20 (23,25,26)	68/ налог на имущ.	20 411,00	Начисление налога на имущества, что включено в затраты по обычному виду деятельности предприятия
44	68/ налог на имущ.	55 458,00	Начисление налога на имущества, что включено в затраты по продажам
68/ налог на имущ.	51	21 600,00	Перечисление налога на имущество
68/ налог на имущ.	91-2	7 590,00	Сторнирование надмерно уплаченного налога на имущество
99	68/прибыль	849,00	Увеличение сумма налога прибыль, что связано с повышением прибыльности на сумму занижения налога на имущество
Бухгалтерский учет движимого имущества, приобретенного до 01.01.2013 года
08-1	60 (67)	570 000,00	Приобретено оборудование по разливу молока
08-1	07	58 000,00	Монтаж купленного оборудования
01-2	08-1	628 000,00	Оборудование введено в эксплуатацию. Именно с этого момента идет начисление налога на имущество

Под основными средствами предприятия понимаются активы (имущество), которые были приобретены с целью долгосрочного применения в ходе предпринимательской деятельности. То есть, у объекта должен быть длительный срок полезного использования.*

Пройдите наш авторский курс по выбору акций на фондовом рынке → обучающий курс

*Срок полезного использования – отрезок времени, на протяжении которого эксплуатация какого-либо имущества приносит владельцу коммерческие выгоды (обеспечивает поступление дохода). Для основных средств срок полезного использования может исчисляться не временными промежутками, а объемом продукции (товаров) в натуральной форме, которую компания планирует произвести в результате эксплуатации объекта ОС.

Чтобы какое-либо имущество фирмы было отнесено к категории основных средств, необходимо проверить, выполняются ли в отношении данного объекта следующие условия:

1. Исследуемое имущество способно быть полезным в коммерческом плане (точно будет приносить доход предприятию-владельцу).
2. Приобретая объект компания не думает о том, чтобы в скором времени перепродать его третьим лицам.
3. Срок полезного действия имущества составляет не менее 1 года (или его планируют использовать на протяжении хотя бы одного операционного цикла продолжительностью более 1 года).
4. Имущество было приобретено организацией с целью:

• передачи третьим лицам во временное пользование (владение) за определенную плату;
• удовлетворения управленческих нужд компании;
• эксплуатации в ходе выполнения работ или оказания услуг;
• применения в процессе производства продукции.

Так, к категории основных средств бухгалтер компании вправе отнести следующие виды имущества и капитальных вложений средств:

• здания, сооружения;
• капитальные вложения в объекты ОС, взятые в аренду;
• транспортные средства;
• силовые и рабочие машины;
• различные виды оборудования;
• регулирующие и измерительные устройства, приборы;
• инструмент;
• вычислительная техника;
• хозяйственный и производственный инвентарь, разного рода принадлежности;
• племенной, продуктивные, рабочий скот;
• земельные участки;
• капитальные вложения в коренное улучшение земель (мелиоративные работы, оросительные, осушительные);
• объекты природопользования (природные ресурсы, недра, водохранилища);
• внутрихозяйственные дороги;
• многолетние насаждения;
• аналогичные по сути своей объекты имущества.

Похожие записи:

• Раздел долей в доме документы
• Образец соц найма квартиры приватизация
• Институт государственной регистрации недвижимого имущества