Взнос в уставный капитал недвижимым имуществом
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Взнос в уставный капитал недвижимым имуществом». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Процедура внесения ВУК имуществом включает несколько этапов:
- этап 1 — описание в учредительных документах общества возможности внесения ВУК имуществом и порядка осуществления этой процедуры;
- этап 2 — подтверждение учредителем прав на передаваемый имущественный ВУК;
- этап 3 — независимая оценка передаваемого имущества;
- этап 4 — утверждение результатов оценки ВУК учредителями (составление протокола общего собрания собственников или иного аналогичного документа);
- этап 5 — оформление факта передачи имущества в качестве ВУК (подписание акта приема-передачи);
- этап 6 — осуществление учетных процедур ВУК в системе налогового и бухгалтерского учета;
- этап 7 — несение учредителями и оценщиком субсидиарной ответственности за недостоверную сумму оценки имущества.
В последующих разделах остановимся подробнее на отдельных особенностях данной процедуры.
Вносим имущество в уставный капитал
Внесение уставного капитала имуществом происходит в несколько этапов — учредители предусматривают такую возможность в учредительных документах, организуют независимую оценку имущественного вклада, утверждают ее результаты и т. д. Внесение вклада в уставный капитал имуществом возможно только после оплаты деньгами установленного законом минимального размера.
- наличие у учредителей (участников) компании права собственности на это имущество (праве хозяйственного ведения или оперативного управления для унитарных предприятий);
- наличие у учредителей (участников) компании права собственности на это имущество (праве хозяйственного ведения или оперативного управления для унитарных предприятий);
Также самим уставом ООО (ОДО) могут быть установлены определенные виды имущества, которые могут или не могут быть внесены в уставный фонд.
Теряет ли учредитель (участник) ООО (ОДО) право собственности на имущество, которое он планирует внести в уставный фонд своей компании? Да, право собственности на имущество (вещи, имущество из которого он сформирован) перейдет к ООО (ОДО).
И так, Вы приняли решение, что свое определенное имущество внесете в уставный фонд. Что в такой ситуации самое главное, с чего начать? По законодательству, при внесении в уставный фонд компании неденежного вклада обязательно должна быть проведена оценка его стоимости.
- cам учредитель;
- квалифицированный эксперт (независимая оценка).
Если оценку стоимости производит сам учредитель, то дополнительно потребуется проведение экспертизы ее достоверности. Такая экспертиза проводится аттестованным оценщиком.
При проведении независимой оценки, экспертиза достоверности не проводится.
Таким образом, если Вы решили внести имущество в уставный фонд, Вам в любом случае необходимо обратиться за услугами специалиста – оценщика.
После завершения оценки и получения документов, подтверждающих оценочную стоимость имущества, его необходимо передать компании.
Вопрос передачи имущества от учредителя к компании должным образом не урегулирован законодательством. В связи с этим, учредителям необходимо прописать данный процесс в протоколе учредительного (общего) собрания (решения учредителя): когда, где и на основании каких документов.
Имущество от учредителя — физического лица передается компании, как правило, по акту приемки-передачи имущества.
Обратите внимание, что если Вы решили внести в уставный фонд автомобиль или недвижимое имущество, то Вам потребуется выполнить дополнительные регистрационные действия, связанные переоформлением прав на это имущество.
По итогу информация о неденежном вкладе в уставный фонд отображается в уставе компании, который предъявляется для совершения процедуры государственной регистрации.
Многие бизнесмены создают несколько юридических лиц и объединяют их в группу компаний. Иногда возникает необходимость передать внутри холдинга то или иное имущество. Рассмотрим, как это сделать с минимальными затратами и без проблем с налоговиками.
Зачем передавать имущество внутри группы компаний
Существуют следующие основные причины, по которым владельцы холдинга могут захотеть «переложить из одного кармана в другой» свое имущество.
- Безопасность. Собственники бизнеса в этом случае хотят вывести имущество из компании, к которой могут быть предъявлены претензии кредиторов или контролирующих органов.
- Реорганизация. Владельцы холдинга могут решить изменить направление деятельности той или иной компании в группе. Например – раньше организация занималась только торговлей, а теперь к ее функциям добавится производство. Естественно, в этом случае компанию нужно «наделить» соответствующими активами.
- Развитие. Этот вариант похож на предыдущий, отличие в том, что речь идет не о перераспределении существующих функций внутри холдинга, а о запуске нового проекта. Для удобства ведения бизнеса в этом случае логично создать отдельное юридическое лицо, которому также потребуются основные средства.
Как сделать вклад в уставный капитал имуществом?
Большинство групп компаний построены по примерно одинаковой схеме. Внешне структуры могут выглядеть сложно, но это чаще всего связано с тем, что фактические владельцы бизнеса не хотят «светиться». Но суть юридического построения холдинга практически всегда одна: учредители-физические лица контролируют организации группы напрямую, либо через управляющую компанию.
Таким образом, имущество может быть передано:
- От учредителя – дочерней компании.
- От дочерней компании – учредителю.
- Между двумя связанными компаниями, имеющими общих учредителей.
Далее рассмотрим различные способы передачи имущества применительно к статусу передающей и принимающей компании.
Этот способ имеет смысл применять только при передаче имущества между двумя юридическими лицами, связанными общим владельцем, т.к. при взаимоотношениях между материнской и дочерней компанией есть более интересные варианты.
Рассмотрим налоговые последствия такой продажи.
- Налог на прибыль или УСН
Чтобы не платить эти налоги, нужно минимизировать выручку. Если продавец работает на ОСНО, то цена должна равняться остаточной стоимости объекта или незначительно превышать ее. При использовании продавцом УСН «Доходы минус расходы» нужно исходить из затрат на покупку или создание продаваемого объекта.
Однако налоговики всегда внимательно следят за сделками внутри холдингов. В случае, если доход по сделкам между взаимозависимыми российскими компаниями превысит 1 млрд рублей в год, эти операции подлежат обязательному контролю. Но внимание проверяющих могут привлечь и более «мелкие» сделки. Например, в том случае, если одна из сторон договора платит налог на прибыль, а другая – использует один из спецрежимов (ст. 105.14 НК РФ).
Поэтому нужно заранее подготовить обоснование цены реализации. Например, снижение стоимости оборудования можно объяснить высокой степенью износа, обнаруженными при осмотре дефектами и т.п.
- НДС
Если обе организации работают на ОСНО, то в целом по холдингу расходов по НДС не возникает. Налог, который начислит продавец – возместит покупатель.
Хуже, если принимающая сторона использует один из спецрежимов. Тогда НДС, который начислит продавец будет «потерян» для бизнеса. Только при использовании покупателем УСН «Доходы минус расходы» НДС можно будет учесть в затратах и частично компенсировать (в размере 15% от суммы).
Этот вариант удобно применять, если нужно передать объекты от дочерней компании к материнской.
«Дочерний подарок» не облагается налогом на прибыль в соответствии с п. 11 ст. 251 НК РФ. Для этого принимающая компания должна владеть более чем 50% уставного капитала передающей.
Важно помнить, что материнская компания, получив имущество, не может в течение года передать его третьим лицам. Иначе налог на прибыль придется заплатить.
Иногда налоговики пытаются переквалифицировать «дочерний подарок» в выплату дивидендов, но суды, включая высшую инстанцию, в данном случае – на стороне налогоплательщиков (Постановление Президиума ВАС РФ от 04.12.2012 № 8989/12).
Подход проверяющих к НДС здесь в целом аналогичен вкладу в имущество, который был рассмотрен выше. Но так как передачу объекта от дочерней компании к материнской вряд ли можно отнести к инвестициям, то, скорее всего, бизнесмену придется принять позицию налоговиков. Т.е. передающая компания начисляет НДС, а принимающая – не может взять его к вычету.
Если запускается новый проект, то для этого в рамках холдинга часто создают отдельное юридическое лицо. Его можно не только открыть «с нуля», но и выделить из существующей компании, передав необходимые активы.
С точки зрения налогообложения это — весьма выгодный вариант. Передача имущества при реорганизации не облагается ни налогом на прибыль, ни НДС. Восстанавливать НДС передающая компания также не должна. Естественно, принимающая сторона не может взять НДС к вычету.
Риски здесь возникают только, если исходная компания использует ОСНО, а принимающая — будет работать на УСН. Получится, что организация на ОСНО приобрела объект, получила вычет по НДС, а затем передала его в выделенную компанию на «упрощенке». Т.е. в дальнейшем это основное средство будет использоваться в деятельности, не облагаемой НДС.
Хотя по нормам НК РФ восстанавливать НДС при реорганизации не нужно в любом случае (п. 8 ст. 162.1 и пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ) проверяющие могут обвинить бизнесмена в получении необоснованной налоговой выгоды.
Чтобы снизить риск, лучше не проводить реорганизацию сразу после покупки тех объектов, которые планируется передавать.
Покажем в таблице возможные варианты передачи имущества, в зависимости от того, в каких отношениях находятся стороны сделки.
| Варианты передачи/стороны сделки | Продажа | Взнос в УК | Вклад в имущество | Безвозмездная передача | Выделение |
| От учредителя к дочерней компании | + — | + + | + — | + — | + + |
| От дочерней компании к учредителю | + — | — — | — — | + — | — — |
| Между компаниями с общим владельцем | + + | — — | — — | — — | — — |
«+ +» — допустимо с юридической точки зрения и выгодно по налогам
«+ —» — допустимо с юридической точки зрения, но невыгодно по налогам
«— —» — недопустимо с юридической точки зрения
Больше всего вариантов будет у бизнесмена, если он передает имущество от учредителя к дочерней компании. В данной ситуации самыми выгодными будут взнос в уставный капитал или выделение.
Если объект передается в обратном направлении – от «дочки» к материнской компании, то остается только выбор между продажей и безвозмездной передачей. Преимущества того или иного способа здесь будут зависеть от налоговых режимов и возможности обосновать низкую цену.
В случае, когда обе компании работают на ОСНО и имущество продается по остаточной стоимости, налог на прибыль и НДС по группе в целом платить не придется. Тогда купля-продажа имущества будет выгоднее.
А если рыночная цена основного средства существенно превышает остаточную стоимость, или принимающая компания работает на спецрежиме и не может возместить НДС, то лучше использовать безвозмездную передачу.
Если же нужно передать имущество между двумя компаниями, которые связаны только общим владельцем, то остается лишь один вариант – стандартный договор купли-продажи.
Внесение недвижимого имущества в уставный капитал
При работе группы компаний нередко возникает необходимость передать имущества от одной организации в другую.
Здесь возможны несколько способов, от «обычной» купли-продажи имущества до различных вариантов безвозмездного вклада.
Выбор конкретного варианта зависит от взаимоотношений между передающей и принимающей компанией, а также от используемых ими налоговых режимов.
Уставный капитал общества представляет собой минимальный размер имущества, гарантирующий интересы кредиторов (абз. 2 п. 1 ст. 90, абз. 2 п. 1 ст. 99 ГК РФ). Источник его формирования – средства участников: для ООО – это стоимость долей, приобретенных участниками, а для АО – номинальная стоимость акций, приобретенных акционерами. Наделив УК обеспечительными свойствами, ГК РФ также устанавливает требование о его минимальном размере (для ООО, ОДО и ЗАО – 10 000 руб., для ОАО – 100 000 руб.), что позволяет участникам (акционерам) ограничить свою ответственность стоимостью приобретенных долей (акций).
Требование о минимальном размере уставного капитала определено законодателем на сравнительно невысоком уровне, что не может в достаточной степени гарантировать интересы кредиторов. Никто, однако, не мешает обществу увеличить свой УК, продемонстрировав тем самым степень своей платежеспособности для кредиторов.
Для обеспечения интересов кредиторов законодатель предусмотрел еще одно требование в отношении УК: величина чистых активов по итогам второго и каждого последующего финансового года не может быть меньше величины заявленного уставного капитала. Если этот показатель окажется меньше УК в указанных случаях, общество обязано уменьшить размер последнего до величины чистых активов. Если же после этого уставный капитал окажется меньше минимального размера, общество подлежит ликвидации.
Использование такого способа финансирования, как внесение имущества в уставный капитал, несет ряд неудобств. Главное из них – внесенное имущество становится собственностью общества и учредитель теряет на него все права. Из этого имущества удовлетворяются требования кредиторов общества, а учредитель может рассчитывать только на получение ликвидационной стоимости, которая образуется после погашения требований кредиторов в случае прекращения деятельности хозяйственного общества.
Рассмотрим порядок оплаты долей в уставном капитале ООО и оплаты акций АО при создании общества и правовые последствия таких операций.
Следует заметить, что со вступлением в силу Федерального закона от 30.12.2008 г. № 312-ФЗ, который подверг коренной переработке правовое регулирование ООО, процедура внесения вклада в уставный капитал ООО заменена оплатой долей в УК ООО, что приводит правовое регулирование хозяйственных обществ различных форм к более единообразному виду.
Каждый учредитель ООО должен оплатить полностью свою долю в течение срока, который определен договором (решением) об учреждении общества и не может превышать один год с момента госрегистрации общества по цене не ниже ее номинальной стоимости. Аналогичная норма предусмотрена для оплаты акций статьей 34 Закона об АО: учредители обязаны оплатить акции в течение года после учреждения АО, если меньший срок не установлен договором о создании общества. На момент госрегистрации ООО его уставный капитал должен быть оплачен не менее чем наполовину. Не менее 50% акций АО, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента госрегистрации общества. Акция, принадлежащая учредителю общества, не предоставляет права голоса до момента ее полной оплаты, если иное не предусмотрено уставом АО. Похожая норма теперь присутствует и в Законе об ООО: доля учредителя общества, если иное не предусмотрено уставом общества, предоставляет право голоса только в пределах оплаченной части принадлежащей ему доли.
Если в установленный срок доля или акции не оплачены полностью, неоплаченная часть доли и право собственности на акции, цена размещения которых соответствует неоплаченной сумме (стоимости имущества, не переданного в оплату акций), переходят к обществу.
Законодательством предусматривается возможность продажи долей и акций выше их номинальной стоимости. В результате образуется так называемый «эмиссионный доход» по акциям, или разница между стоимостью оплаты доли в уставном капитале ООО и номинальной стоимостью такой доли. Указанная разница и эмиссионный доход не увеличивают уставный капитал обществ и не учитываются в качестве дохода при определении базы по налогу на прибыль. Такой способ финансирования обладает преимуществом по сравнению с обычным вкладом в уставный капитал, так как дает возможность сохранять невысокий размер УК, что влечет снижение рисков, возможных в случае, если величина уставного капитала по итогам второго и каждого последующего финансового года превысит сумму чистых активов общества.
Оплата долей и акций может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами, имущественными либо иными правами, имеющими денежную оценку (п. 1 ст. 15 Закона об ООО, п. 2 ст. 34 Закона об АО). В случае внесения денежных средств они зачисляются на накопительный счет, который создается специально для этих целей. Иное имущество подлежит денежной оценке, на основании которой и определяется размер взноса участника. Следует заметить, что в соответствии с письмом ФСФР от 22.03.2007 г. № 07-ОВ-03/5724 оплата нерезидентами акций российских АО, в том числе при их размещении, может осуществляться в иностранной валюте. В отношении резидентов такая оплата не допускается.
Денежная оценка имущества, вносимого в счет оплаты долей в неденежной форме, производится на основании решения общего собрания участников, которое должно быть принято единогласно. Для АО денежная оценка производится соглашением между учредителями. При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик, если иное не установлено федеральным законом. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и его советом директоров (наблюдательным советом), не может быть выше оценки независимого оценщика. Для ООО привлечение оценщика обязательно только в случае, если номинальная стоимость доли участника в УК, оплачиваемая неденежными средствами, превышает 20 000 руб.
Особый порядок, предусмотренный законодательством для передачи недвижимого имущества, порождает ряд вопросов, в том числе связанных с моментом возникновения права собственности на недвижимое имущество создаваемого юридического лица.
Напомним, ст. 213 ГК РФ гласит, что коммерческие и некоммерческие организации, кроме государственных и муниципальных предприятий, а также учреждений, являются собственниками имущества, переданного им в качестве вкладов (взносов) их учредителями (участниками, членами), а также приобретенного ими по иным основаниям. Руководствуясь этим положением, Пленум ВАС РФ в своем постановлении от 25.02.1998 г. № 8 указал, что с момента внесения имущества в уставный (складочный) капитал и госрегистрации юридических лиц их учредители (участники) утрачивают право собственности на него, которое переходит к обществу.
Однако в случаях, когда отчуждение имущества подлежит госрегистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом (ст. 223 ГК РФ). Учитывая, что госрегистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ), возникает справедливый вопрос: с какого момента право собственности на недвижимое имущество считается перешедшим к обществу? Правовое разрешение данной законодательной коллизии отсутствует. А наличие правила о том, что к моменту учреждения ООО 50% его уставного капитала должно быть оплачено (п. 2 ст. 16 Закона об ООО), делает юридически невозможной оплату указанной доли УК недвижимым имуществом.
Проблемная ситуация возникает также в процессе оплаты долей в уставном капитале ООО имуществом, переход прав на которое также подлежит регистрационному учету (см. Пример 1).
Пример 1
Право на именную бездокументарную ценную бумагу переходит к приобретателю: в случае учета прав на ценные бумаги у лица, осуществляющего депозитарную деятельность, – с момента внесения приходной записи по счету депо приобретателя; в случае учета прав на ценные бумаги в системе ведения реестра – со дня внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя (ст. 29 Федерального закона от 22.04.1996 г. № 39-ФЗ).
Кроме того, п. 2 ст. 1232 ГК РФ закрепляет требование о госрегистрации отчуждения исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, залога этого права и предоставления права использования такого результата или такого средства по договору, а равно перехода исключительного права на такой результат или на такое средство без договора, а п. 6 ст. 1232 ГК РФ устанавливает, что несоблюдение этого требования влечет недействительность соответствующего договора. При несоблюдении требования о госрегистрации перехода исключительного права без договора такой переход считается несостоявшимся.
В соответствии с письмом ФНС от 13.12.2005 г. № ШТ-6-07/1045 документами, подтверждающими оплату УК неденежными средствами, являются копии документа, подтверждающего право собственности акционера (участника) на имущество, с приложением отчета об оценке объектов и акта приема-передачи имущества.
В качестве неденежного вклада в уставный капитал нельзя вносить имущество, которое не может принадлежать на праве собственности юридическим лицам. Здесь следует упомянуть имущество, изъятое из оборота и ограниченное в обороте, а также то, которое может находиться только в собственности публично-правовых образований (например, объекты исключительной собственности РФ).
Также есть ограничения по размеру неденежных вкладов в УК, установленные для субъектов отдельных видов деятельности. Так, в инструкции ЦБ РФ от 14.01.2004 г. № 109-И указано, что не более 20% УК учреждаемой кредитной организации может быть оплачено неденежными средствами. Данное положение распространяется и на случаи оплаты акций и долей по цене выше их номинальной стоимости – на их оплату может быть направлено имущество в неденежной форме, стоимость которого не превышает 20% от цены размещения акций (цены оплаты долей). Инструкция № 109-И устанавливает также перечень видов имущества в неденежной форме, которое может быть внесено в уставный капитал кредитной организации.
Ограничения по видам имущества в неденежной форме, которое может быть внесено в уставный капитал АО, также могут предусматриваться уставом АО (п. 2 ст. 34 Закона об АО).
Имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, вносимые в уставный капитал, амортизируются, и за счет амортизационных отчислений уменьшается база по налогу на прибыль (ст. 256 НК РФ).
Налогоплательщики ранее прибегали к злоупотреблениям: полностью самортизированное имущество ставилось на налоговый учет по его рыночной стоимости, исходя из которой начислялись амортизационные отчисления без фактических затрат на амортизацию, которая была уже полностью произведена. Однако введенный Федеральным законом от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ абз. 3 подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ установил, что имущество (имущественные права), полученное в виде взноса в уставный капитал, в целях налогообложения прибыли принимается по остаточной стоимости. А определяется она по данным налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов передающей стороны, связанных с таким вкладом, если они определены в качестве взноса в уставный капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то она в соответствующей пропорции признается равной нулю.
Внесение имущества в УК влечет прекращение права собственности учредителя на него и возникновение соответствующего права у общества. Учредители, теряя вещные права на внесенное имущество, тем самым приобретают обязательственные права в отношении общества. Причем отдельные виды этих прав носят имущественный характер. Так, участники имеют право на участие в распределении прибыли общества и на имущест во, оставшееся после ликвидации (после погашения требований кредиторов), – ликвидационную стоимость. Акционер может продать свои акции, полученные в результате внесения имущества в уставный капитал АО, а участнику ООО при выходе из состава участников должна быть выплачена действительная стоимость его доли. Таким образом, внесение имущества в уставный капитал общества нельзя квалифицировать как безвозмездную передачу средств.
Помимо имущественного характера возникшая правовая связь характеризуется организационным взаимодействием между участниками и обществом. Акционеры и участники участвуют в управлении делами общества. Все важнейшие решения в обществе принимаются общим собранием участников или акционеров. К таким вопросам относятся изменение структуры уставного капитала, формирование исполнительных органов, назначение ряда должностных лиц, одобрение крупных сделок и другие вопросы.
Доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером)), не учитываются при определении базы по налогу на прибыль (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Также передача имущества, если она носит инвестиционный характер (в том числе внесение вклада в УК общества), не признается реализацией и, соответственно, не облагается НДС (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Однако необходимо учитывать и п. 3 ст. 170 НК РФ: суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по ОС и НМА, имущественным правам, подлежат восстановлению в случае передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов. Приведенная норма актуальна только в том случае, если налогоплательщик принимал к вычету указанные суммы НДС (например, он мог использовать УСН и не уплачивать НДС вообще). В соответствии с п. 11 ст. 171 НК РФ получающая сторона затем может принять к вычету суммы налога, которые были восстановлены участником или акционером согласно п. 3 ст. 170 НК РФ.
- Свежие
- Посещаемые
\r\n\r\n
Ничего. После внесения уставный капитал можно расходовать в предпринимательских целях: оплачивать аренду и услуги исполнителей, покупать товары для компании. При необходимости учредители могут увеличивать или уменьшать размер уставного капитала.
\r\n\r\n
Поддерживать необходимую сумму уставного капитала на расчётном счёте или в кассе компании не требуется. Главное, чтобы начиная со второго финансового года, сумма активов компании не была ниже размера уставного капитала.
Ничего. После внесения уставный капитал можно расходовать в предпринимательских целях: оплачивать аренду и услуги исполнителей, покупать товары для компании. При необходимости учредители могут увеличивать или уменьшать размер уставного капитала.
Поддерживать необходимую сумму уставного капитала на расчётном счёте или в кассе компании не требуется. Главное, чтобы начиная со второго финансового года, сумма активов компании не была ниже размера уставного капитала.
- Суть уставного капитала
- Размер
- Оплата
- Деньгами
- Неверная оплата
- Оплата за другого участника
- Имуществом
- Чеком или товаром
- Срок оплаты
- Неуплата в срок
- Пандемия
- Проводки
- Добавление участника
- Трата уставного капитала
Внесение имущества в уставной капитал
Внимание! Ставка НДС изменена с 01.01.2019 с 18% на 20% и с 18/118 на 20/120.
Учреждается ООО «Успех». В соответствии с учредительным договором доли в УК распределяются следующим образом:
- 20% учредитель Пушкарев А.С.;
- 80% учредитель ООО «Пегас».
11 января произошла государственная регистрация Общества в ЕГРЮЛ.
18 января учредитель ООО «Пегас» осуществляет взнос в УК имуществом. Передается б/у ОС Сервер INTEL R1304WT2GSR по согласованной учредителями стоимости 120 000 руб. Данная стоимость подтверждена независимым оценщиком (СПИ оставшийся — 25 месяцев). Учредитель ООО «Пегас» восстановил входящий НДС в размере 19 350 руб. по передаваемому ОС и выделил его в акте приемки-передачи по форме ОС-1.
- Пошаговая инструкция
- Оплата доли в УК имущественным вкладом (ОС)
- Нормативное регулирование
- Поступление ОС от учредителя
- Проводки по документу
- Ввод в эксплуатацию ОС
- Проводки по документу
- Документальное оформление
- Контроль
- Регистрация ПУД для получения права на вычет по НДС
- Нормативное регулирование
- Учет 1С
- Принятие НДС к вычету по ОС, внесенному в УК
- Проводки по документу
- Контроль
- Декларация по НДС
- Начисление амортизации
- Нормативное регулирование
- Учет в 1С
- Проводки по документу
- Контроль
- Документальное оформление
Уставной капитал — это некий защитный колпак фирмы, своеобразная гарантия. Если организация обанкротится, то первые деньги, которые получат при банкротстве юридического лица, будут выплачены инвесторам и кредиторам.
После чего идёт продажа имущества компании, и в том случае, если этих финансовых средств не хватит, то уже будут забирать сформированный УК данной организации.
- Распределительная.
УК отображает, какое физическое или юридическое лицо и в каком размере владеет имуществом и активами ООО.
Пример: создаётся ООО «Траст», где уставной капитал составляет 100 000 рублей. В этой организации два участника, одному физическому лицу принадлежит доля стоимостью, выраженной в номинале 70 000 рублей, а второму — доля в 30 000 рублей. Функционал распределения будет состоять в том, что одному участнику, владеющему большей долей, будет принадлежать 70 % голосов в компании, а его партнёру — 30 %.
Владение неравными долями будет обозначать неравные права в данной организации. Однако некоторые моменты по владению правами можно регулировать уставом фирмы или коллективным договором.
- Гарантийная.
Законодательство Российской Федерации обуславливает УК компании как минимальный размер её имущества. Тогда, в случае банкротства, организация сможет ответить по своим обязательствам перед кредиторами или инвесторами. Компания обязана поддерживать «чистые» активы, на порядок выше, чем сумма, которая имеется в УК.
Размер так называемых чистых активов вычислить очень просто: нужно из балансовой стоимости всех материальных и нематериальных благ организации вычесть общую сумму всех долгов, кредитов и обязательств в денежном выражении.
Если стоимость «чистых» активов долгое время будет меньше уставного капитала, то общество с ограниченной ответственностью обязано поступить следующим образом: уменьшить УК либо ликвидировать компанию.
- Репутационная.
Пример: у первого контрагента УК равен 150 000 рублей, а у другого ООО — 4 млн рублей. Разумнее предположить, что со вторым юридическим лицом работать спокойнее, так как у него есть активы, которыми он дорожит. Практика показывает, что большой размер УК не является стопроцентной гарантией честности и надёжности контрагента.
Получение взносов в УК не формирует налоговую базу по прибыли на основании подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ. В данной статье указано, что внесение любого имущества (к которому в соответствии с п. 2 ст. 130 ГК РФ относятся и денежные средства) в качестве взносов в УК не увеличивает облагаемую базу.
Взносы в УК не облагаются и НДС, т. к. в соответствии с подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ они не являются реализацией.
Курсовые разницы в данном случае также не оказывают влияния на налог по прибыли (п. 1 ст. 277 НК РФ). В данной статье указано, что получение оплаты за размещаемые акции или доли не приводит к возникновению у эмитента прибыли (убытка).
Следовательно, внесение денег в качестве взноса в УК не оказывает никакого влияния на налогообложение юридического лица.
Неисполнение обязанности участника по оплате доли в уставный капитал нередко приводит учредителей в суд. Эксперты КонсультантПлюс собрали свежую судебную практику по данному вопросу в единый обзор. Бесплатно изучите аналитическую подборку, получив пробный доступ к К+.
Внесение имущества в качестве вклада в уставный фонд ООО (ОДО)
В Российской Федерации законодательно утверждено, что уставной капитал ООО должен быть не меньше 10 000 рублей. Это минимальный порог при создании компании. Зато максимум не имеет правовых границ.
ВАЖНО!
Чем больше размер уставного капитала компании, тем больше возможностей у самой фирмы, например при оформлении кредитной линии в банке или дополнительного лицензирования своей деятельности.
УК предлагается оплатить финансовыми средствами, имуществом, ценными бумагами, акциями любых других обществ или объединений, государственными облигациями. Также могут быть рассмотрены и иные виды ценностей, например: интеллектуальные права собственности, авторские права или патентные договора.
СПРАВКА!
Неважно, как и какими средствами будет сформирован УК вашей компании, по требованию действующих законов вы всё равно будете обязаны внести в уставной капитал минимальный размер в денежном эквиваленте.
Если вы хотите заниматься коммерческой деятельностью, то вам необходимо будет пополнить баланс уставного капитала не позднее четырех месяцев после регистрации компании.
До внесения денежных средств участник общества с ограниченной ответственностью не сможет голосовать, если в уставе организации не прописано по-другому.
ВАЖНО!
До внесения учредитель, согласно действующим законам, несёт полную субсидиарную ответственность по всем обязательствам компании, то есть с него могут взыскать средства по этим обязательствам.
Также могут наступить и иные последствия, связанные с несвоевременным внесением денежных средств — это переход неоплаченной доли к обществу с ограниченной ответственностью.
Создатель компании не может не оплачивать уставной капитал.
Законодательство предполагает, что внесение может быть реализовано несколькими способами. Рассмотрим их подробнее:
- Внесение УК на расчётный счёт безналичным способом.
Денежные средства можно внести на расчётный счёт компании в банке. Для этого в платёжке в поле назначения платежа указывают, что производится внесение денежных средств в долю УК, согласно общему решению об учреждении таким-то участником, в необходимом для этого участия размере.
- Внесение УК через банковскую кассу.
В данном случае генеральный директор компании создаёт приходно-кассовый ордер. В назначении этого ордера указывается следующее: какой учредитель и в какой сумме оплатил долю в УК. Далее участник оплачивает этот ордер, деньги появляются на расчётном счёте фирмы.
- Оплата УК имуществом.
Учредители могут предусмотреть в уставе и договоре компании такую возможность, как внесение денежных средств в УК неденежными средствами, то есть имуществом.
Если подобное прописано в условиях, учредители могут голосованием утвердить денежную оценку имущества, вносимого в уставной капитал вместо денежных средств, под видом вклада. Для правильного расчёта стоимости вкладов свыше 20 000 приглашается независимый эксперт, который и оценивает стоимость имущества. После по акту приёма-передачи имущество заносят на баланс компании.
ВАЖНО!
Необходимо хранить все документы о каждой оплате для решения возможных конфликтов. Уведомлять налоговые органы об оплате не требуется.
Вклад в имущество ООО от участников и учредителей
Пошаговая инструкция “Увеличение уставного капитала за счет имущества общества или дополнительных вкладов участников ООО”
При реализации данного способа рекомендуем придерживаться следующего алгоритма:
Участники, которые планируют внести дополнительный взнос в уставный капитал ООО, подают в ООО заявление о внесении дополнительного вклада, с указанием размера и состава вклада, порядка и сроках его внесения, а также своих данных. Если участник ООО планирует внести имущество в качестве вклада, то необходимо заказать независимую оценку рыночной стоимости имущества.
Изменения вносятся либо с оформлением новой редакции устава, либо отдельным документом — приложением к уставу. Первый вариант удобнее для дальнейшего представления устава для ознакомления или уточнения информации в уставе. Однако если устав достаточно большой и отсутствует в формате Word для редактирования, то можно прибегнуть к второму варианту внесения изменений.
Решение об увеличении уставного капитала за счет взноса отдельных участников на основании их заявлений должно быть принято единогласно. В этом решении также принимается решение об утверждении устава, а также решение об увеличении номинальной стоимости доли участника общества или долей участников общества, подавших заявления о внесении дополнительного вклада, и в случае необходимости решение об изменении размеров долей участников общества.
Если заявления о внесении дополнительных взносов не подавались и на собрании не достигнуто соглашение о внесении дополнительных взносов всеми участниками (в этом случае все участники подают заявления о внесении доп.взносов), то на общем собрании может принято решение о необходимости увеличения уставного капитала за счет взносов учредителей. В этом случае в решении указывается общая стоимость дополнительных вкладов, а также установлено единое для всех участников общества соотношение между стоимостью дополнительного вклада участника общества и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость его доли. Такое решение учредителей принимается ⅔ голосов от общего количества, если большее количество голосов не предусмотрено уставом общества. Данное решение дает право участникам вносить дополнительные взносы, но не обязывает их, поэтому для увеличения уставного капитала в этом случае потребуется принятие второго решения учредителей по результату внесения добровольных дополнительных взносов.
Если вы увеличиваете уставный капитал за счет имущества ООО, то необходимо на общем собрании принять решения об увеличении уставного капитала общества за счет имущества общества и о внесении изменений в устав, так как сведения о размере уставного капитала должны содержаться в уставе. Количество голосов, необходимое для принятия такого решения также не менее 2/3 от общего числа голосов участников ООО, если большее количество голосов не предусмотрено уставом общества. В случае увеличения уставного капитала за счет имущества общества пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров их долей.
Решение общего собрания участников должно быть оформлено протоколом. Если в обществе один участник, то при увеличении уставного капитала (УК) единственным участником ООО оформляется решение, данное решение подписывается при нотариусе. Также необходимо помнить, что факт принятия решения и состав участников на собрании по вопросу увеличения уставного капитала удостоверяются нотариально. Поэтому пригласите нотариуса на общее собрание или заверьте подпись единственного учредителя на решении в присутствии нотариуса. Нотариус выдает свидетельство, удостоверяющее факт принятия решения и состав участников. Нотариальное удостоверение по данному вопросу обязательно, изменить порядок удостоверения такого протокола уставом или решением учредителей нельзя.
Вклады в уставный капитал вносятся способом и в сроки, установленные в решении общего собрания участников (срок не должен быть более 6 месяцев с даты принятия решения о внесении взносов по заявлению участников; при несоблюдении данного срока увеличение уставного капитала также признается несостоявшимся). Если решением учредителем установлено право участников вносить дополнительные вклады, а не обязанность, то каждый участник вправе внести дополнительный вклад, не превышающий части общей стоимости дополнительных вкладов, пропорциональной размеру доли этого участника в уставном капитале общества (например, принято решение об увеличении уставного капитала на 1 000 000 рублей, у участника доля участия в ООО — 50 %, то есть он не может внести доп.взнос более 500 тыс. рублей). Также в последнем случае срок для внесения доп. взносов — 2 месяца, если иной срок не установлен уставом или решением учредителей. Способ внесения вкладов зависит от того, чем он оплачивается. При оплате деньгами обычно используют безналичный способ. Имущество передается, как правило, по акту приема-передачи. Но в отдельных случаях может потребоваться оформление иных документов или совершение определенных действий.
Главное, независимо от способа внесения вклада оформите документы, подтверждающие данный факт, так как вам нужно будет представить их на регистрацию.
Имущество участника используется в деятельности ООО
Данное собрание участников ООО проводится не позднее месяца со дня окончания срока внесения участниками вкладов (если на первом собрании было предоставлено только право внесения доп. взносов в определенный срок). На этом собрании участники принимают решение об утверждении итогов внесения вкладов и внесении изменений в устав ООО. Уставом общества или решением учредителей может быть предусмотрен любой способ удостоверения факта принятия решения участниками ООО и состава участников собрания (не только нотариально). Закон не устанавливает императивного требования о нотариальном удостоверении данного протокола.
Если данный срок для принятия решения по итогам внесения взносов не соблюдается, то увеличение уставного капитала признается несостоявшимся.
Если первым собранием были утверждены конкретные суммы дополнительных взносов участников на основании их заявлений либо принято решение об увеличении уставного капитала за счет имущества общества, то второе собрание не проводится, данный шаг можно пропустить.
В заявлении по форме № Р13014 следует заполнить титульный лист, лист Н (сведения о заявителе), пункт 4 (размер уставного капитала) и листы об участниках общества (по необходимости — листы В, Г, Д, З).
Материнской компании было необходимо передать своей дочерней компании недвижимость с минимальными налоговыми потерями. Обе компании применяют общую систему налогообложения. Собственник слышал, что вклад в имущество организации не облагается налогом на прибыль у получающей стороны и просил рассмотреть именно этот вариант. Куплю-продажу недвижимости вообще клиент просил не рассматривать.
Хорошо, что налогоплательщик решил проконсультироваться со специалистами до, а не после передачи недвижимости дочерней компании. Ведь довольно часто бывает, что налогообложение зависит от документов, которыми оформляется такая операция, при этом деловая цель (результат) одна и та же, а налоговые последствия разные.
Мы рассмотрели два возможных «выгодных» варианта передачи недвижимости дочерней компании: вклад в имущество ООО и вклад в уставный капитал (УК).
Компании рекомендовано рассмотреть вариант передачи недвижимости в уставный капитал дочерней компании. Если оформлять передачу недвижимости как вклад в имущество ООО, налоговые обязательства компаний будут значительно больше, чем при передаче имущества в УК. С точки зрения налогообложения передача имущества в УК позволит сэкономить: передающей стороне — более 8.68 млн руб., а получающей стороне — более 24 млн руб.
«Плюсы» и «минусы» вариантов.
Вклад в имущество
«+»
Полученное имущество (доход) не облагается налогом на прибыль у получателя (пп.3.7 п.1 ст.251 НК РФ)
«-»
Передача имущества во вклад в имущество ООО рассматривается налоговыми органами как безвозмездная реализация и облагается НДС (иную точку зрения придется доказывать в суде) (Письма Минфина России от 26.12.2016 N 03-07-08/77947, от 15.07.2013 N 03-07-14/27452, от 21.08.2013 N 03-07-08/34198). Аналогичную позицию высказывает ФНС России в Письме от 26.05.2015 N ГД-4-3/8827). Соответственно, если организация не готова к спорам с налоговыми органами ей придется начислить НДС с рыночной стоимости недвижимости (п.2 ст.154 НК РФ).
Рыночная стоимость передаваемой недвижимости по отчету оценщика — 94,5 млн руб., соответственно с безвозмезной передачи нужно начислить НДС — 18.9 млн руб. (94,5 млн *20%)
Рыночная стоимость основного средства не формирует его первоначальную стоимость у получающей стороны, поскольку в доходах не учитывается (а значит, амортизировать нечего) (Письмо Минфина от 14.05.2018 N 03-03-06/1/31986).
Исчисленный участником НДС получатель к вычету принять не может (т.к. НДС к оплате не предъявлялся) (см. Письмо Минфина России от 13.12.2016 N 03-03-05/74496)
Итого: налоговые обязательства передающей стороны — 18.9 млн руб. (НДС)
Вклад в УК
«-»
Поскольку при передаче имущества (ОС) в УК объекта обложения НДС не возникает (пп. 4 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ), нужно восстановить НДС с остаточной стоимости основного средства (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Первоначальная стоимость недвижимости в учете передающей организации — 113 млн руб. Остаточная стоимость недвижимости — 70 млн, НДС, ранее принятый к вычету по этой недвижимости — 16.5 млн руб. Соответственно, при передаче недвижимости в УК необходимо восстановить 10,22 млн руб. (70 млн/113 млн *16.5 млн)
«+»
Восстановленный НДС в сумме 10,22 млн руб. получатель может принять к вычету (пп.1 п.3 ст.170 НК РФ).
Полученная недвижимость (доход) не облагается налогом на прибыль у получателя (пп.3 п.1 ст.251 НК РФ). В целях налогообложения прибыли она принимается к учету по стоимости, определенной по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (п.1 ст.277 НК РФ).
Т.е. стоимость недвижимости, которую можно будет учесть в расходах через амортизацию составит 70 млн руб. (условная экономия налога на прибыль составит 14 млн руб. (70 млн *20%))
Итого: налоговые обязательства передающей стороны — 10,22 млн руб. и экономия у дочерней компании (получающей стороны) 24,22 млн руб.:
- вычет НДС по полученному имуществу — 10,22 млн руб.
- увеличение «налоговых» расходов и экономия налога на прибыль — 14 млн руб.
В результате внесения учредителями безвозмездных вкладов налоговое бремя несколько снижается, если оно произведено ради увеличения чистых активов. Во всех иных случаях вклад влияет на налоговый учет принимающей стороны (изменяет состав долей учредителей).
Налог на прибыль не будет учитываться, так как с точки зрения налогообложения передаваемое имущество не является прибылью, а следовательно, не признаются расходы и связанные с его передачей затраты (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Налог на добавленную стоимость может рассматриваться двояко:
- если передаются денежные средства, либо процедура расценивается как реализация, НДС должен быть начислен, поскольку налицо объект сделки (письмо Минфина от 15.07.2013 № 03-07-14/27452);
- если передача рассматривается как инвестиционная сделка, НДС начислять нет необходимости, так как отсутствует сам объект налогообложения (п. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ, пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).
Налог на прибыль также не принимается к начислению, так как по закону никаких налогооблагаемых доходов организация не получала. Дополнительных условий, обязательных для соблюдения принимающей стороной (таких как размер участия в капитале, особенности распоряжение полученным имуществом и т.п.), закон не выдвигает.
Нюансы могут возникнуть только в связи с амортизацией полученных в качестве таких вкладов основных средств. Полученное имущество следует оценить по рыночной стоимости на момент внесения вклада, но не ниже балансовой стоимости передающей стороны, а дальше амортизировать (это разрешено письмами Минфина России от 28.04.09 № 03-03-06/1/283 и от 05.12.08 № 03-03-06/1/674). Запрещено применять амортизационную премию.
Если впоследствии полученное имущество нужно будет списать или реализовать, их стоимость нужно будет включить в расходы по налогу (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ), так как с момента передачи вклад становится собственностью принявшей его организации.
Налог на добавленную стоимость не будет приниматься к вычету, так как он не может быть восстановлен передавшей вклад стороной. Никаких особых положений для вычета по НДС в случае безвозмездных вкладов в налоговом законодательстве РФ нет.
Вклад учредителя в уставный капитал имуществом должен правильно отображаться в бухгалтерском учете. Чтобы не допустить ошибок, следует рассмотреть всю процедуру на конкретном примере. Например, ООО «Конструктор» зарегистрировало свой уставный капитал в размере 300 тыс. руб. Первый учредитель оплатил свою долю путем внесения в общий фонд автомобиля. Экспертная оценка, проведенная перед передачей этого имущества, установила, что рыночная стоимость машины составляет 50 тыс. руб.
После подписания соответствующей документации (перечень был представлен выше) бухгалтер должен правильно отобразить эту операцию. Фирма отображает информацию при помощи представленных ранее проводок. При этом бухгалтер делает следующие проводки.
Дебет 75 Кредит 80. При этом сумма 300 тыс. руб. отражается в учете как зарегистрированный капитал и одновременно задолженность участников организации.
Далее бухгалтер должен отразить передачу автомобиля первым участником в уставный фонд. Сумма составляет 50 тыс. руб. Для этого он записывает проводку: Дебет 08 Кредит 75.
После этого имущество в качестве вклада в уставный капитал (50 тыс. руб.) следует отобразить в составе основных фондов. Выполняется проводка: Дебет 01 Кредит 08.
Представленные действия производятся на основе документов передачи материальных ценностей.
Вклад в уставный капитал ООО имуществом может осуществляться в несколько иной форме. Могут передаваться не сами материальные ценности, а только право на их пользование. Для ООО этот вариант возможен. Однако при таком способе оплаты долей возможны некоторые сложности.
Например, может случиться ситуация, когда право на пользование имуществом заканчивается раньше, чем было оговорено учредителями. В этом случае истекает срок договора аренды. Законодательно установлено, что при возникновении такой ситуации участник, который передает право на пользование имущества в качестве оплаты своей доли, по требованию учредителей обязан компенсировать убыток в виде внесения денежных средств. Сумма будет равна плате за аренду объекта движимого или недвижимого имущества. Причем такая передача денежных средств производится на тех же условиях, что были установлены изначально до истечения установленного ранее срока пользования. Однако вклад имуществом в уставный капитал считается предпочтительнее.
Компенсация предоставляется единовременно, но в разумные сроки. Период погашения устанавливается со дня предъявления учредителями своих требований. Участники могут выбрать и другой способ предоставления компенсации. Это решение закрепляется документально в протоколе общего собрания. При этом участник, к которому выдвигаются требования, в голосовании не участвует.
Вклад имуществом в уставный капитал, который производят учредители, должен быть подтвержден документально. Подобная информация хранится в созданной организации.
Однако каждый участник также должен получать на руки документы, подтверждающие его долю в общем фонде организации. Они должны быть правильно оформлены. Это является доказательством внесения имущества или прав на его пользование участниками организации.
В первую очередь учредитель должен получить выписку с расчетного счета организации, а также копии платежных документов, акта о приеме-передаче материальных или нематериальных ценностей. Также каждый участник общества должен владеть положением устава. В нем указывается факт полной оплаты уставного капитала.
При этом в бухгалтерском балансе не должно быть сведений о неполной оплате уставного фонда ООО. Также доказательством внесения участником своей доли является получение квитанции к кассовому приходному ордеру.
Рассмотрев, что собой представляет вклад имуществом в уставный капитал, а также процедуру его внесения, можно понять механизм проведения подобной операции для различных организаций.
Одновременно у передающей стороны отсутствует обязанность по восстановлению НДС, ранее правомерно принятого к вычету при приобретении (строительстве) объекта, впоследствии переданного ООО в качестве вклада в его имущество. Во-первых, в п. 3 ст. 170 НК РФ среди операций, указывающих на необходимость восстановления налога, операция по внесению вкладов в имущество обществ не названа.
Во-вторых, специальные нормы ст. 171.1 и п. 6 ст. 171 НК РФ о восстановлении НДС, ранее принятого к вычету в процессе строительства объекта, в данном случае не применяются.
На это указано в Постановлении ФАС МО от 23.05.
2014 N Ф05-4611/14: они распространяются на те случаи, когда при сохранении объекта недвижимости налогоплательщик использует его для осуществления операций, не облагаемых НДС.
Как оформляется внесение вклада в имущество организации Для того, чтобы правильно внести вклад в имущество фирмы, необходимо составить акт приема-передачи. Однако если такая возможность не предусмотрена уставом, то сделка квалифицируется как дарение. Поэтому, необходимо вносить изменения в устав организации, позволяющей участником вносить вклады в порядке ст.
27 ФЗ № 14. Типовой формы акта приема-передачи законодательством не предусмотрено, однако при составлении документа, можно руководствоваться положениями п. 2 ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402, предъявляющими требования к первичным учетным документам.
Для целей общей системы стоимость имущества в некоторых случаях нужно включить в состав внереализационных доходов.EUR × 60 руб./EUR) – отражена сумма задолженности Львова по вкладу в имущество организации; Дебет 75 Кредит 83– 5 400 000 руб. (90 000 EUR × 60 руб.
/EUR) – отражена сумма задолженности DDP по вкладу в имущество организации. 20 апреля (внесение вклада в имущество организации): Дебет 52 Кредит 75– 8 775 000 руб. (135 000 EUR × 65 руб./EUR) – внесены Львовым деньги в счет вклада в имущество организации; Дебет 52 Кредит 75– 5 850 000 руб. (90 000 EUR × 65 руб.
/EUR) – внесены DDP деньги в счет вклада в имущество организации. Так как на дату оплаты вклада курс валюты повысился, то возникшую курсовую разницу бухгалтер отразил так: Дебет 75 Кредит 83– 675 000 руб. (135 000 EUR × (65 руб./EUR – 60 руб.
/EUR)) – отражена положительная курсовая разница по вкладу Львова; Дебет 75 Кредит 83– 450 000 руб. (90 000 EUR × (65 руб./EUR – 60 руб./EUR)) отражена положительная курсовая разница по вкладу DDP.
Минфина России от 29 марта 2006 г. № 03-03-04/1/304).
Если в качестве вклада получены деньги, доход признайте на дату их поступления на расчетный счет или в кассу (подп. 2 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ). Если в качестве вклада поступило имущество, то доход отразите в день подписания акта приемки-передачи ценностей (подп.
1 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273
НК РФ). Стоимость имущества оцените в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Пример, как учесть денежный вклад учредителя в имущество общества. Организация на общем режиме, метод начисления (налог на прибыль платит ежемесячно) Уставный капитал ООО «Торговая фирма «Гермес»» составляет 400 000 руб.
Во-первых, может быть передано только имущество. Деньги относятся к имуществу.
То есть, данная норма не распространяется на имущественные и неимущественные права (уступка права требования, корпоративные права, права на интеллектуальную собственность и др.). Нарушение данных условий приведет к доначислению сумм налога на прибыль, пеней и штрафам.
Освобождение от налогообложения в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК также распространяется и на прощение долга.
Во-вторых, нельзя в течение одного года со дня получения имущества (за исключением денежных средств) передавать его третьим лицам.
Иными словами, на пользование имуществом наложены существенные ограничения: нельзя его продать, сдать в аренду или иным образом им распорядиться. Логика законодателя понятна — освобождается от налогообложения своего рода помощь участника своей компании, ведь он передал имущество для использования ею самой, а не для сдачи в аренду, например.
В результате передача активов на основании п.п. 11 п. 1 ст. 251 НК в определенных ситуациях представляется невозможной. Однако данные ограничения не распространяются на вклады в порядке подп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК.
Налоговый кодекс позволяет без налогов передавать имущество не только от «мамы», но и в обратном направлении — от «дочки» к компании — «маме». Освобождение предоставляется по подп.11 п.1 ст.251 НК при соблюдении важного условия — доля материнской компании в уставном капитале «дочки» более 50 %.
Важно!
Передать «дочерний подарок» участнику — физическому лицу без налогов не получится. Такая выплата будет приравнена к дивидендам.
В какой-то период у налоговых органов возникали проблемы с «дочерним подарком»: они упорно начисляли налог на прибыль при передаче имущества материнским организациям, мотивируя это тем, что между юридическими лицами запрещено дарение.
Точку в этом деле поставил Президиум ВАС РФ, указав в своем Постановлении:
«Экономические отношения между основным и дочерним обществами могут предполагать не только вложения основного общества в имущество дочернего на стадии его учреждения, но и на любои стадии его деятельности.
Кроме того, экономическая целесообразность в отношениях дочернего и основного обществ может вызывать необходимость и обратной передачи имущества.
При этом отсутствиепрямого встречного предоставления является особенностью взаимоотношении основного и дочернего обществ, представляющих собой с экономическои точки зрения единыи хозяиствующии субъект».
Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 4 декабря 2012 года № 8989/12.
После этого и Минфин РФ поддерживает возможность не облагаемого налогом на прибыль «дочернего подарка».
«Дочерний подарок» в некоторых случаях является альтернативой выплате дивидендов, когда не соблюдаются условия для безналогового перечисления суммы прибыли от дочерней к материнской организации, в частности:
- не выдержан срок владения 365 дней;
- помимо мажоритарного участника с долей более 50 % есть миноритарии, «распределять прибыль» в пользу которых не хочется: дивиденды распределяются в большинстве случаев пропорционально, а к «дочернему подарку» такое требование не предъявляется.